Российская организация осуществляет импорт товара. Вправе ли организация при импорте товара заявить к вычету уплаченные суммы НДС до момента проставления таможенным органом на грузовой таможенной декларации отметки "Выпуск разрешен"?

Ответ: Российская организация, осуществляющая импорт товара, по нашему мнению, не вправе предъявить суммы НДС, уплаченные при ввозе товара на территорию РФ, к вычету ранее момента выпуска товара и проставления таможенным органом на грузовой таможенной декларации отметки "Выпуск разрешен".

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ организации являются плательщиками НДС.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из содержания п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Таким образом, из изложенного следует, что организация вправе заявить НДС к вычету при импорте товара после фактической уплаты сумм НДС и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.

Вместе с тем ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 13.08.2010 N Ф03-4430/2010 указал, что право на предъявление к вычету НДС, уплаченного на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, возникает у налогоплательщика при соблюдении следующих условий: фактического приобретения товара, работ, услуг (ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации); подтверждения факта понесенных затрат по уплате сумм налога таможенным органам; принятия к учету ввезенных на таможенную территорию товаров, подтвержденного соответствующими первичными документами.

Пунктом 1 ст. 164 Таможенного кодекса РФ предусмотрено, что товары приобретают для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения всех ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Однако в настоящее время указанная норма права не применяется согласно п. 86 Письма ФТС России от 29.06.2010 N 01-11/31847. Согласно данному пункту вместо ст. 164 ТК РФ подлежат применению ст. ст. 210, 211 Таможенного кодекса Таможенного союза. Согласно п. 1 ст. 210 ТК ТС товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления при соблюдении следующих условий: уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, если не установлены тарифные преференции, льготы по уплате таможенных пошлин, налогов; соблюдения запретов и ограничений; представления документов, подтверждающих соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.

Согласно п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.

При этом ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 13.08.2010 N Ф03-4430/2010 указал, что документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или к возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, являются грузовая таможенная декларация и платежный документ, подтверждающий фактическую уплату НДС таможенному органу.

Аналогичный вывод изложен в Определении ВАС РФ от 10.02.2009 N 3710/07.

При этом ВАС РФ в вышеназванном Определении указал, что для предъявления НДС к вычету должен быть осуществлен выпуск товаров, ввезенных на территорию РФ.

При этом п. 4 ст. 195 ТК ТС предусмотрено, что выпуск товаров производится должностным лицом таможенного органа в порядке, установленном законодательством государств - членов Таможенного союза, если иной порядок не установлен решением комиссии Таможенного союза, путем внесения (проставления) соответствующих отметок в (на) таможенную декларацию и (или) коммерческие, транспортные (перевозочные) документы, а также соответствующих сведений - в информационные системы таможенного органа.

Из изложенного следует, что организация не вправе предъявить суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, ранее выпуска товаров и проставления на грузовой таможенной декларации отметки "Выпуск разрешен".

Вместе с тем следует учитывать, что в судебной практике существует и противоположное мнение, в частности в Постановлении ФАС Центрального округа от 16.02.2006 N А09-3906/05-29 указано, что исходя из смысла норм гл. 21 НК РФ право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС обусловлено фактами уплаты им суммы НДС таможенным органам при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации и принятия этого товара на учет, а правовое значение такого возмещения - компенсация налогоплательщику затрат по уплате установленного законом налога.

Вместе с тем грузовая таможенная декларация, согласно Постановлениям Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств", не является первичным документом и, следовательно, налогоплательщик может оприходовать ввезенный на территорию Российской Федерации товар в налоговом периоде, отличном от периода, когда проставлен штамп таможенного органа "Выпуск разрешен" на грузовой таможенной декларации.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

07.12.2010