Организация при ввозе из страны, не являющейся участником Таможенного союза, на территорию РФ учебников уплатила на таможне НДС по ставке 18%. Впоследствии организация обнаружила переплату по НДС в связи с льготной ставкой НДС при ввозе учебников и обратилась к таможенному органу с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм НДС. Применяется ли при ввозе на территорию РФ учебников льготная ставка НДС в размере 10%? Обязан ли таможенный орган в указанном случае произвести возврат излишне уплаченных сумм НДС?

Ответ: Таможенный орган, по нашему мнению, обязан осуществить возврат сумм переплаты по НДС на основании заявления организации о возврате излишне уплаченных сумм НДС вне зависимости от того, что при ввозе на территорию РФ учебников из страны, не являющейся участником Таможенного союза, организация уплатила на таможне НДС по ставке 18% и не заявила при этом таможенному органу о своем праве на применение льготной ставки по НДС в размере 10%.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 75 Таможенного кодекса Таможенного союза объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Пунктом 2 указанной нормы предусмотрено, что базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок являются таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).

В соответствии с п. 1 ст. 76 ТК ТС таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза.

Согласно п. 2 ст. 77 ТК ТС для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена Таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу, если иное не установлено настоящим пунктом.

Таким образом, очевидно, что организация при ввозе учебников на территорию РФ должна уплачивать НДС по ставкам НДС, установленным Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ организации являются плательщиками НДС.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является в том числе ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 164 НК РФ установлено, что налогообложение НДС производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в п. п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ.

Вместе с тем абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ определено, что налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

Таким образом, реализация книжной продукции, в том числе связанной с образованием, подлежит налогообложению НДС по ставке 10%.

Следует заметить, что НК РФ не содержит понятия "учебник".

В то же время согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно преамбуле Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" под образованием в данном Законе понимается целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов).

В то же время согласно ГОСТ 7.60-2003 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Издания. Основные виды. Термины и определения" (введен Постановлением Госстандарта России от 25.11.2003 N 331-ст) учебник (код 3.2.4.3.4.1) - это учебное издание, содержащее систематическое изложение учебной дисциплины (ее раздела, части), соответствующее учебной программе и официально утвержденное в качестве данного вида издания.

Согласно п. 2.22 СанПиН 2.4.7.960-00 "Гигиенические требования к изданиям книжным и журнальным для детей и подростков", утвержденным Главным государственным санитарным врачом РФ 04.10.2000, книжное издание - это издание в виде блока скрепленных в корешке листов печатного материала любого формата в обложке или переплете.

В соответствии с Перечнем видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41, к печатной книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, относятся в том числе и книги.

Таким образом, очевидно, что учебники, в случае если они отвечают понятию "книжное издание", являются книжной продукцией, связанной с образованием, и реализация учебников подлежит налогообложению НДС по ставке 10%.

В то же время согласно ст. 89 ТК ТС излишне уплаченными или излишне взысканными суммами таможенных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с ТК ТС и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров.

Принимая во внимание, что организация при реализации книжной продукции, связанной с образованием (учебников), обязана уплатить НДС по ставке 10%, следует вывод, что уплата организацией НДС по ставке 18% является излишне уплаченной суммой налогов в части, превышающей НДС по ставке 10%.

Согласно ч. 2 ст. 90 ТК ТС возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм ввозных таможенных пошлин осуществляется в порядке, установленном законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором произведены уплата и (или) взыскание таких таможенных пошлин с учетом особенностей, установленных международным договором государств - членов Таможенного союза.

Однако ТК ТС не устанавливает срока такого возврата.

В соответствии с Письмом ФТС России от 29.06.2010 N 01-11/31847 Таможенный кодекс РФ до его отмены действует в части, не противоречащей ТК ТС.

Пунктом 3 ст. 355 ТК РФ определено, что при обнаружении факта излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов таможенный орган не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта обязан сообщить плательщику о суммах излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов.

Из п. 4 ст. 355 ТК РФ следует, что общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать одного месяца со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов.

Таким образом, таможенный орган при наличии переплаты по НДС обязан возвратить сумму переплаты организации в течение одного месяца с момента получения соответствующего заявления.

Кроме того, ФАС Московского округа в Постановлении от 01.04.2010 N КА-А41/2509-10 указал, что факт непредставления обществом при подаче таможенной декларации сведений о применении льготы по уплате таможенных платежей, в силу положения ст. 355 ТК РФ, не может являться препятствием для реализации права на ее получение.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

07.12.2010