Организация представила в налоговый орган первичную декларацию по НДС с заявленной суммой налога к возмещению. Налоговый орган направил организации требование о представлении документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов. Организация, не исполнив требования, представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за тот же период с увеличенной суммой налога к возмещению. Налоговым органом в рамках проверки уточненной декларации было выставлено новое требование о представлении документов, которое налогоплательщик исполнил. Однако налоговым органом налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности по ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредставление документов по требованию о представлении документов в отношении первичной декларации по НДС

Правомерны ли действия налогового органа по привлечению налогоплательщика к налоговой ответственности?

Ответ: В случае если при подаче налоговой декларации по НДС организация не представила по требованию налогового органа документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, но представила за тот же период уточненную (с увеличенной суммой налога к возмещению) налоговую декларацию и согласно новому требованию налогового органа иные необходимые документы, действия налогового органа по привлечению налогоплательщика к налоговой ответственности в связи с непредставлением документов по камеральной проверке первичной декларации по НДС, прекращенной в связи с представлением уточненной декларации по НДС, по нашему мнению, являются неправомерными.

Обоснование: В силу ст. 88 Налогового кодекса РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных п. 8 ст. 88 НК РФ, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Пунктом 1 ст. 93 НК РФ установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Непредставление запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Согласно п. 9.1 ст. 88 НК РФ, в случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Рассматривая спор между налогоплательщиком и налоговым органом, основанный на схожих обстоятельствах, ФАС Московского округа сделал вывод, что в связи с отсутствием обязанности по представлению документов в рамках требования, выставленного по проверке первоначальной налоговой декларации, отсутствует и объективная возможность для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, так как в соответствии со ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения (Постановление ФАС Московского округа от 09.09.2010 по делу N А41-25996/09).

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

07.12.2010