По какой форме и в какой орган налогоплательщики обязаны представлять заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов, сборов, пеней и штрафов, а также региональных и местных налогов, пеней и штрафов на срок, не превышающий 1 года?

Ответ: Согласно п. 8 ст. 61 Налогового кодекса РФ изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами осуществляется в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктом 1 ст. 64 НК РФ предусмотрено, что отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных гл. 9 "Изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа" НК РФ, на срок, не превышающий одного года, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

В силу п. 5 ст. 64 НК РФ заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган. Копия указанного заявления в пятидневный срок со дня его подачи в уполномоченный орган направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета.

Порядок изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами (далее - Порядок) утвержден Приказом ФНС России от 28.09.2010 N ММВ-7-8/469@ (далее - Приказ).

Приказ зарегистрирован в Минюсте России 27.10.2010 N 18836, опубликован в "Российской газете", N 256, 12.11.2010 и вступил в силу с 23.11.2010.

Рекомендуемый образец заявления заинтересованного лица с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита приведен в Приложении N 1 к Порядку (далее - Заявление).

Заявление содержит ИНН/КПП, полное наименование организации, адрес места нахождения или Ф. И.О. физического лица, ИНН (при наличии), адрес места жительства; наименование налога(ов), сбора(ов), а также пени и штрафа, об изменении срока уплаты которых просит заявитель, их сумму и срок отсрочки уплаты, основания и условия, предусмотренные соответствующими нормами НК РФ, а также обязательство налогоплательщика уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности в соответствии с гл. 9 "Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа" НК РФ.

Пунктом 2 Порядка предусмотрено, что лицо, претендующее на изменение срока уплаты налога и (или) сбора, пени, штрафа (далее - заинтересованное лицо), обращается в уполномоченный орган, указанный в п. п. 15 - 17 Порядка.

Решения об изменении сроков уплаты федеральных налогов и сборов, пеней и штрафов (за исключением случая, предусмотренного п. 17 Порядка) в форме отсрочки и рассрочки на срок, не превышающий одного года, а также в форме инвестиционного налогового кредита (за исключением налога на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ) принимаются ФНС России.

Если в соответствии с бюджетным законодательством РФ федеральные налоги или сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов или сборов изменяются на основании решений ФНС России в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов РФ, муниципальных образований.

Заинтересованное лицо, претендующее на изменение срока уплаты федеральных налога и сбора, а также соответствующих пени и штрафа, обращается в ФНС России через управление ФНС России по субъекту РФ по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица (п. 15 Порядка).

Согласно п. 16 Порядка решения об изменении сроков уплаты региональных и местных налогов, пеней и штрафов в форме отсрочки и рассрочки на срок, не превышающий одного года, а также решения об изменении сроков уплаты местных налогов в форме инвестиционного налогового кредита принимаются управлением ФНС России по субъекту РФ по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований.

Решения об изменении срока уплаты налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами, принимаются инспекцией ФНС России по месту жительства заинтересованного лица, а в случае, если сумма налога с указанных доходов превышает 100 000 руб., решение об изменении срока его уплаты принимается инспекцией ФНС России по месту жительства заинтересованного лица по согласованию с управлением ФНС России по соответствующему субъекту РФ. Решения об изменении сроков уплаты налога с указанных доходов принимаются в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов РФ и муниципальных образований (п. 17 Порядка).

Также необходимо отметить, что Приказ ФНС России от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@ "Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов" признан утратившим силу (п. 2 Приказа).

Учитывая изложенное, с 23.11.2010 налогоплательщики вправе представлять заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (на срок не превышающий одного года), федеральных налогов, сборов, пеней и штрафов (в ФНС России через управление ФНС России по субъекту РФ по месту нахождения (месту жительства)), региональных и местных налогов, пеней и штрафов (в управление ФНС России по субъекту РФ по месту нахождения (месту жительства)).

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

07.12.2010