Организация арендует помещение под офис у физического лица. В данном помещении был проведен косметический ремонт. Причем ни техническое, ни служебное назначение помещения не менялось. Договором аренды не предусмотрена компенсация арендодателем понесенных расходов на ремонт. Имеет ли право арендатор учесть расходы на ремонт единовременно при расчете налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в размере затрат на косметический ремонт помещения, арендованного у физического лица.

Обоснование: Статья 260 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность признания затрат на ремонт арендованных помещений в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли. Однако чиновники Минфина России в Письмах от 13.12.2010 N 03-03-06/1/773 и от 07.06.2009 N 03-03-06/2/131 заняли позицию, согласно которой нормы ст. 260 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций ограничивают отнесение к прочим расходам только расходами арендатора на ремонт амортизируемых основных средств (если договором аренды возмещение таких расходов арендодателем не предусмотрено). Помещение, находящееся в собственности физического лица, к амортизируемому основному средству в смысле гл. 25 НК РФ не относится. В рассматриваемых Письмах финансовое ведомство предлагает расходы, связанные с ремонтом основных средств, предоставленных в аренду физическим лицом, учесть для целей налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. ФАС Поволжского округа в Постановлении от 08.08.2013 N А65-24102/2012 поддержал позицию Минфина России в отношении признания в целях налога на прибыль затрат на ремонт помещения, арендованного у гражданина.

Однако в разъяснениях более раннего периода Минфин России исключил возможность включения в налоговую базу расходов на ремонт помещения, арендованного у индивидуального предпринимателя, указав, что основные средства, принадлежащие индивидуальным предпринимателям, не относятся к амортизируемым основным средствам (Письмо Минфина России от 12.08.2008 N 03-03-06/1/462).

В Письме УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 20-12/121663 по данному вопросу высказана противоположная точка зрения: расходы на ремонт можно принять на основании ст. 260 НК РФ.

Таким образом, организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в размере затрат на косметический ремонт помещения, арендованного у физического лица. Сформулированный вывод соответствует последней позиции Минфина России по данному вопросу.

Е. А.Ступарь

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.02.2014