Организация (ООО) несвоевременно представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 г., в связи с чем налоговый орган привлек организацию и ее руководителя к налоговой и административной ответственности по ст. 119 НК РФ и ст. 15.5 КоАП РФ соответственно. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено ст. 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Пунктом 3 ст. 289 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).

Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Согласно позиции Минфина России, представленной в Письме от 05.05.2009 N 03-02-07/1-228, налогоплательщик при несвоевременном представлении налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 г., являющейся по существу расчетом авансового платежа по этому налогу, не может быть привлечен к ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ. При этом Минфин России подчеркнул, что в соответствии с п. 15 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71), предусмотренный ст. 119 НК РФ штраф не может быть взыскан в случае несвоевременного представления налогоплательщиком расчета авансового платежа по налогу.

Вместе с тем Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2010 N 3299/10, рассматривая аналогичную ситуацию, указал: обязанность представления налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по итогам как налогового, так и отчетного периодов прямо установлена гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, в то время как представление расчета авансового платежа по налогу на прибыль за отчетные периоды ни НК РФ, ни иными актами налогового законодательства не определено и толкование понятия "налоговая декларация, представляемая за отчетный период" как расчета авансового платежа не основано на положениях НК РФ. Следовательно, в случае представления такой налоговой декларации с нарушением срока, установленного п. 3 ст. 289 НК РФ, наступают последствия, предусмотренные ст. 119 НК РФ, а Письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-228 является ответом на частный вопрос по обстоятельствам, идентичным фактам в настоящем деле, и выражает мнение Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, которое противоречит положениям НК РФ. Кроме того, ссылка Минфина России на разъяснения, содержащиеся в п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, некорректна, так как эти разъяснения основаны на обстоятельствах, касающихся представления расчета авансового платежа (в частности, по ЕСН), и положениях гл. 24 НК РФ, которые обязывали плательщиков ЕСН по итогам отчетного периода представлять в налоговый орган именно данный расчет как документ, а не налоговую декларацию.

Учитывая изложенное, действия налогового органа, выразившиеся в привлечении организации (ООО) и ее руководителя к налоговой и административной ответственности по ст. 119 НК РФ и ст. 15.5 КоАП РФ в связи с тем, что общество несвоевременно представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 г., являются правомерными.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

07.12.2010