В каком порядке начиная с 01.01.2010 страховая организация (застраховавшая ответственность виновника аварии) обязана в целях исчисления налога на прибыль учитывать положительные и отрицательные разницы, возникающие между суммой выплаченного в течение отчетного периода страховой организацией (осуществившей прямое возмещение убытков потерпевшему при аварии) возмещения и фиксированной средней суммой страховой выплаты, предусмотренной по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 14.1 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ) страховщик, который застраховал гражданскую ответственность потерпевшего, проводит оценку обстоятельств дорожно-транспортного происшествия, изложенных в извещении о дорожно-транспортном происшествии, и на основании представленных документов осуществляет потерпевшему по его требованию возмещение вреда в соответствии с правилами обязательного страхования.

В соответствии с п. 1 ст. 26.1 Закона N 40-ФЗ соглашение о прямом возмещении убытков заключается между членами профессионального объединения страховщиков. Таким соглашением определяются порядок и условия расчетов между страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков, и страховщиком, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред.

Расчеты между указанными страховщиками могут производиться путем возмещения суммы оплаченных убытков по каждому требованию или исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат.

Согласно пп. 11.2 п. 2 ст. 293 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 15.11.2010 N 300-ФЗ "О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 300-ФЗ)) к доходам страховых организаций в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ от осуществления страховой деятельности относятся доходы в виде суммы положительной разницы, возникшей у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, в результате превышения страховой выплаты по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков, над средней суммой страховой выплаты, возмещенной страховщику, осуществившему прямое возмещение убытков в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

В силу пп. 9.2 п. 2 ст. 294 НК РФ (в ред. Закона N 300-ФЗ) к расходам страховых организаций в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности в виде суммы отрицательной разницы, возникшей у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, в результате превышения средней суммы страховой выплаты, возмещенной страховщику, осуществившему прямое возмещение убытков, над страховой выплатой по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Также необходимо отметить, что признание доходов, указанных в пп. 11.1 и 11.2 п. 2 ст. 293 НК РФ, и расходов, указанных в пп. 9.1 и 9.2 п. 2 ст. 294 НК РФ, осуществляется в случае, если исполнение обязательств между страховщиками по соглашению о прямом возмещении убытков осуществляется исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат. Определение указанных доходов и расходов осуществляется по итогам каждого отчетного периода путем сопоставления совокупных сумм накопленных положительных и отрицательных разниц, возникших в результате осуществления расчетов с каждым отдельным страховщиком. При этом учитываются только те операции по прямому возмещению убытков, по которым завершены расчеты на конец отчетного (налогового) периода:

у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность потерпевшего, при условиях, что выплата потерпевшему осуществлена и получено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред;

у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, при условиях, что страховая выплата, осуществленная страховщиком, застраховавшим гражданскую ответственность потерпевшего, признана расходом и осуществлено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты.

Операции по прямому возмещению убытков, по которым расчеты не завершены, учитываются в следующем отчетном (налоговом) периоде (ч. 10 и 11 ст. 330 НК РФ в редакции Закона N 300-ФЗ).

Закон N 300-ФЗ вступает в силу 01.01.2011, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования (опубликован в "Российской газете" N 262, 19.11.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций (п. 1 ст. 2 Закона N 300-ФЗ).

Суммы положительных и отрицательных разниц, предусмотренных пп. 11.1 и 11.2 п. 2 ст. 293 и пп. 9.1 и 9.2 п. 2 ст. 294 НК РФ (в ред. Закона N 300-ФЗ), возникших до дня вступления в силу Закона N 300-ФЗ, признаются доходами (расходами) на день вступления в силу Закона N 300-ФЗ с учетом положений ст. 330 НК РФ (в ред. Закона N 300-ФЗ) (п. 2 ст. 2 Закона N 300-ФЗ).

Таким образом, с 01.01.2011 страховая организация (застраховавшая ответственность виновника аварии) обязана в целях исчисления налога на прибыль учитывать положительную разницу (между суммой выплаченного возмещения в течение отчетного периода страховой организацией (осуществившей прямое возмещение убытков потерпевшему при аварии) и фиксированной средней суммой страховой выплаты, предусмотренной по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств) в доходах, отрицательную разницу включать в расходы.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

07.12.2010