Общество А отражает реализацию товара (в декларации по НДС) в налоговом периоде после перехода права собственности на поставленный товар, поскольку условием договора поставки предусмотрено, что право собственности на отгруженный товар переходит к покупателю после его оплаты. По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о доначислении НДС и привлечении общества А к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неполная уплата сумм налога), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Свою позицию контролирующие органы обосновывают тем, что общество А неправомерно не начислило НДС в бюджет по данным договорам в налоговом периоде, в котором произошла отгрузка товара. Дата отгрузки товара подтверждается первичным документом по форме N ТОРГ-12. Правомерны ли действия налогового органа в данной ситуации?

Ответ: Действия налогового органа по привлечению организации к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ по причине того, что она не начислила НДС в налоговом периоде, в котором произошла отгрузка товара, право собственности на который переходит к покупателю после его оплаты, следует признать правомерными.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

На основании п. 5 ст. 454 ГК РФ договор поставки товаров относится к отдельным договорам купли-продажи.

В соответствии с нормами гражданского законодательства право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Обращаем ваше внимание, что налоговым законодательством Российской Федерации не дано разъяснение понятия "отгрузка товара". Однако дано понятие "реализация товара".

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 1 ст. 167 НК РФ предусмотрено, что моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются:

- при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

- при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав - не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.

На основании п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость.

Следует обратить внимание на Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, согласно которому датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).

Кроме того, на основании п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду.

Таким образом, исходя из вышесказанного действия налогового органа следует признать правомерными. Данную позицию налогового органа поддерживает и Минфин России (Письмо от 08.09.2010 N 03-07-11/379).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

08.12.2010