Медицинский центр понес расходы на обустройство зала ожидания для посетителей, пришедших на прием к врачу, в частности приобрел два телевизора, три аквариума с рыбками, декоративные столы и стулья для посетителей, детские игрушки, периодически приобретает альбомы для раскрашивания, наборы цветных карандашей и фломастеров, а также популярные журналы. Учитываются ли соответствующие расходы для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Налоговый кодекс РФ не запрещает признавать расходы на обустройство зала ожидания для посетителей, пришедших на прием к врачу, обоснованными. Но контролирующие органы придерживаются противоположной позиции.

Обоснование: При рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать следующие моменты:

- рассматриваемые затраты прямо не поименованы в гл. 25 НК РФ;

- перечень расходов, уменьшающих налоговую базу, открыт. Например, имеется пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, позволяющий учитывать другие расходы, связанные с производством и реализацией;

- затраты, уменьшающие налоговую базу, должны соответствовать критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Последняя норма позволяет учитывать расходы, которые документально подтверждены, экономически обоснованны, а также понесены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Особый интерес вызывает соблюдение двух последних критериев. Отметим, что рассматриваемые активы приобретаются для следующих целей:

- для оформления интерьера зала ожидания посетителей, пришедших на прием (телевизоры, аквариумы с рыбками, декоративные столы и стулья);

- для обеспечения занятости родителей и их детей, ожидающих приема (популярные журналы, альбомы для раскрашивания, наборы карандашей и фломастеров).

Указанные предметы создают для клиентов медицинского центра условия повышенной комфортности, а это, в свою очередь, служит стимулом для более частого посещения центра, привлекает новых посетителей. Улучшение интерьера направлено на стимулирование потока клиентов, оно позволяет повышать цены на оказываемые услуги, что в итоге способствует росту выручки организации. Таким образом, рассматриваемые расходы осуществлены в целях предпринимательской деятельности и их можно признать экономически оправданными.

Также обращаем внимание на Письма Минфина России от 28.10.2010 N 03-03-06/1/671, от 16.09.2010 N 03-03-06/1/593, в которых сказано, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Контролирующие органы не высказывали официального мнения по подобной ситуации. А из арбитражной практики можно сделать вывод, что налоговые инспекции на расходы на интерьер обращают повышенное внимание и нередко отказывают в их учете. Косвенно в пользу этого свидетельствует Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311, в котором рассмотрен учет расходов на подставки и горшки для комнатных растений в офисе. Сказано, что комнатные растения предназначены для создания интерьера в офисе, поэтому затраты на подставки и горшки для них не являются расходами, связанными с осуществлением деятельности организации, поэтому не уменьшают налоговую базу.

Но из арбитражной практики можно сделать вывод, что суды позволяют уменьшать налоговую базу на расходы на интерьер, если их можно обосновать. Приведем несколько выводов ФАС Московского округа, которые позволят налогоплательщику определить, на что стоит обратить внимание, чтобы снизить налоговый риск.

В Постановлении от 21.01.2009 N КА-А40/12910-08 суд признал обоснованными расходы на установку аквариумной системы и декоративной ландшафтной композиции. Он основывался на том, что их установка:

- производилась одновременно со строительством самого помещения, то есть изначально предполагался единый дизайн помещений, куда входила не только композиция, но и оформление стен помещения рисунками, цветочный павильон, выполненный в необычном стиле;

- направлена на повышение конкурентоспособности предлагаемого продукта, следствием которого являются привлечение клиентов, повышение стоимости аренды помещений, что подтверждается проведением маркетингового исследования на предмет обоснования использования данных систем и композиций для повышения эффективности торговой деятельности.

ФАС Московского округа в Постановлении от 10.10.2008 N КА-А40/8775-08 сделал вывод, что расходы на приобретение искусственных цветов, понесенные организацией, оказывающей услуги связи, для оформления клиентского зала правомерно учитываются на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Этот же суд в Постановлении от 16.06.2009 N КА-А40/5111-09 указал, что затраты на обслуживание аквариумов направлены на создание благоприятной обстановки для посетителей (партнеров, покупателей, участников долевого строительства) организации, проведения переговоров и совершения сделок, поэтому правомерно учтены. При этом было отмечено, что отсутствие у данных расходов признака обязательности не влияет на возможность учета их для целей налогообложения прибыли при соответствии критериям, указанным в ст. 252 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, НК РФ не содержит запрета на учет рассматриваемых в вопросе расходов и они могут быть признаны экономически обоснованными. При их учете возникает риск налоговых споров, но свою правоту можно доказать в суде. Организация снизит налоговый риск, если составит отчет о положительном влиянии на свою деятельность указанных активов.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

08.12.2010