Иностранный гражданин, не являющийся резидентом Российской Федерации, получает в Российской Федерации доход, подлежащий налогообложению НДФЛ по ставке 13 процентов. Имеет ли право такой налогоплательщик на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного п. 2 ст. 221 НК РФ?

Ответ: Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 210 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Для отдельных видов доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена налоговая ставка 13 процентов. В частности, налогообложению НДФЛ по ставке 13 процентов подлежат доходы, полученные от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ (по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд), а также доходы, полученные от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Следует отметить, что в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ иностранные граждане имеют право устраиваться на работу по трудовому договору, а также выполнять работы (оказывать услуги) по гражданско-правовому договору.

Вместе с этим налоговая ставка 13 процентов для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена п. 3 ст. 224 НК РФ (в редакции Федерального закона от 19.05.2010 N 86-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации", применяемой с 1 июля 2010 г.). При этом налоговые вычеты, в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, применяются только к доходам, подлежащим налогообложению НДФЛ по ставке 13 процентов, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.

Таким образом, иностранный гражданин, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, при исчислении налоговой базы по НДФЛ не вправе уменьшить сумму полученных доходов на налоговые вычеты, в том числе и профессиональные налоговые вычеты, даже в том случае, если полученные им доходы подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13 процентов.

Отметим, что Минфин России в Письме от 26.07.2010 N 03-04-08/8-165 разъяснил, что к доходам, полученным от осуществления трудовой деятельности, могут применяться налоговые вычеты после приобретения иностранными гражданами статуса налогового резидента РФ.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

08.12.2010