Обязана ли организация, применяющая УСН, разрабатывать налоговые регистры по аналогии с налоговыми регистрами, составляемыми в соответствии со ст. 314 НК РФ?
Ответ: Организация, применяющая УСН, не обязана разрабатывать налоговые регистры по аналогии с налоговыми регистрами, составляемыми в соответствии со ст. 314 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести только книгу учета доходов и расходов.
Обоснование: Согласно ст. 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) на любых машинных носителях.
При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций.
В силу ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н утверждена форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также Порядок ее заполнения.
На основании п. 1.1 данного Порядка организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (налогоплательщики), ведут книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (книгу учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
Исходя из изложенного гл. 26.2 НК РФ не содержит положений, аналогичных приведенным в ст. 314 НК РФ относительно разработки налогоплательщиком налоговых регистров. В гл. 26.2 НК РФ есть специальная ст. 346.24 НК РФ, исходя из которой налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести только книгу учета доходов и расходов.
Таким образом, организация, применяющая УСН, не обязана разрабатывать налоговые регистры по аналогии с налоговыми регистрами, составляемыми в соответствии со ст. 314 НК РФ.
Ю. М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
10.02.2014