Индивидуальный предприниматель (ИП) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". ИП как субъект малого предпринимательства и арендатор недвижимого имущества, находящегося в муниципальной собственности, воспользовался преимущественным правом выкупа указанного недвижимого имущества, предусмотренным Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ". Договором купли-продажи недвижимого имущества от 30.08.2010 предусмотрена рассрочка платежа на 5 лет. Оплата имущества осуществляется ежемесячно равными платежами. ИП получил свидетельство о государственной регистрации права 20.10.2010, и недвижимое имущество введено в эксплуатацию

Как правильно учесть расходы в виде ежемесячной частичной оплаты объекта основных средств при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН? Может ли ИП включить в расходы ежемесячные платежи по оплате основного средства до полной оплаты? Как отразить в расходах ежемесячный платеж в сентябре 2010 г., когда договор купли-продажи уже подписан, а объект основных средств еще не введен в эксплуатацию?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 декабря 2010 г. N 03-11-11/287

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 вышеуказанной статьи Кодекса).

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Пунктом 3 ст. 346.16 Кодекса установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В связи с этим при приобретении основного средства и введении его в эксплуатацию в октябре 2010 г., оплата стоимости которого в соответствии с договором осуществляется в рассрочку ежемесячно в течение пяти лет, расходы на его приобретение при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, должны учитываться в отчетных (налоговых) периодах в размере фактически оплаченных сумм. При этом платеж, произведенный в данном случае в сентябре 2010 г., должен учитываться в расходах при определении налоговой базы по вышеуказанному налогу после введения основного средства в эксплуатацию, то есть в IV квартале 2010 г.

Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

13.12.2010