Организация оказывает услуги по хранению автомобилей на платной стоянке. Нужно ли при расчете ЕНВД учитывать площадь земельного участка, на котором в данный момент ведется строительство поста охраны?

Ответ: Организации, оказывающей услуги по хранению автомобилей на платной стоянке, при расчете ЕНВД необходимо учитывать в том числе площадь земельного участка, на котором ведется строительство будки охраны.

Обоснование: Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В п. 3 данной статьи установлено, что для исчисления суммы единого налога при оказании услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках используется физический показатель "общая площадь стоянки (в квадратных метрах)".

Согласно ст. 346.27 НК РФ платные стоянки - это площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок).

Площадь стоянки - общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 19.03.2009 N 381-О-О, при расчете налоговой базы для исчисления суммы единого налога на вмененный доход учитывается площадь автостоянки, подлежащая использованию при осуществлении данного вида предпринимательской деятельности. Поэтому только та площадь автостоянки, которая объективно не может быть использована предпринимателем, в расчет единого налога на вмененный доход не включается.

При этом очевидно, что различные вспомогательные объекты (например, будка охраны), подходы, проезды непосредственно связаны с услугами автостоянки и без них эта деятельность невозможна. Следовательно, занимаемую ими площадь также нужно учитывать при исчислении ЕНВД.

Данная позиция подтверждается судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 05.10.2009 N КГ-А41/10084-09-П2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.11.2009 N А78-2194/2009, ФАС Поволжского округа от 21.05.2010 N А12-23255/2009).

Следовательно, если часть земельного участка, отведенного под автостоянку, используется при строительстве объектов, которые в дальнейшем будут использоваться для предпринимательской деятельности, то данную площадь также следует учитывать при исчислении ЕНВД.

Так, ФАС Центрального округа в Постановлении от 29.07.2010 N А62-8735/2009 сделал вывод, что законодательство о налогах и сборах определяет физический показатель для осуществления спорной деятельности как "площадь стоянки в квадратных метрах", не предусматривая исключения для тех участков стоянки, которые фактически не заняты находящимися на хранении автомобилями, уменьшения размера физического показателя на сумму квадратных метров, на которых ведутся временные работы, необходимые для нормального функционирования стоянки и хранения автомобилей на отведенных местах.

Д. В.Завгородний

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.12.2010