Возможно ли снижение судом штрафа до нуля рублей при наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, если обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ), отсутствуют?

Ответ: Правомерность снижения штрафа до нуля рублей при наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 Налогового кодекса РФ, остается на усмотрение суда.

Обоснование: Статья 109 НК РФ устанавливает обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Помимо этого, ст. 112 НК РФ содержит перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ).

При этом по вопросу о том, возможно ли снижение штрафа до нуля рублей при наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, суды придерживаются двух противоположных позиций.

Так, по мнению ФАС Западно-Сибирского округа, высказанному в Постановлении от 19.08.2010 N А27-25004/2009, снижение судом штрафа до нуля рублей фактически является освобождением налогоплательщика от ответственности, что противоречит ст. ст. 109, 111 НК РФ при доказанности по настоящему делу факта совершения обществом вменяемых ему налоговых правонарушений.

В то же время ФАС Уральского округа в Постановлении от 05.05.2003 N Ф09-1234/03-АК пришел к выводу, что в соответствии со ст. ст. 112, 114 НК РФ обстоятельства, признанные смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, являются основанием для уменьшения размера штрафа не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ. Ограничение низшего предела штрафа при этом законодательством не установлено.

Таким образом, суд вправе по своему усмотрению решить вопрос о возможности снижения размера штрафа до нуля при наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Д. В.Завгородний

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.12.2010