Учитывается ли субсидия, полученная индивидуальным предпринимателем - плательщиком ЕНВД на развитие бизнеса, при определении налоговой базы по НДФЛ?

Ответ: Субсидия, полученная индивидуальным предпринимателем - плательщиком ЕНВД на развитие бизнеса, при определении налоговой базы по НДФЛ не учитывается.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 4 данной статьи уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Аналогичная норма предусмотрена п. 24 ст. 217 НК РФ.

Поскольку в рассматриваемом случае субсидия получена индивидуальным предпринимателем на развитие бизнеса, следовательно, она относится к доходам, полученным в рамках осуществления соответствующей предпринимательской деятельности.

Таким образом, субсидия на развитие бизнеса, полученная индивидуальным предпринимателем, являющимся налогоплательщиком ЕНВД, при определении налоговой базы по НДФЛ не учитывается.

Данный вывод подтверждается позицией официальных органов (Письмо Минфина России от 23.09.2010 N 03-11-11/250).

При этом интересно отметить, что ранее Минфин России придерживался противоположного мнения.

Так, в Письмах от 26.04.2010 N 03-11-11/117, от 10.03.2010 N 03-11-11/45 Минфин России указывал, что денежные средства в виде субсидий относятся к внереализационным доходам и, соответственно, не подпадают под вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД, в связи с чем подлежат налогообложению у индивидуальных предпринимателей, переведенных по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Д. В.Завгородний

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.12.2010