После окончания СМР подрядчик выставляет счет-фактуру 28 сентября 2010 г. Дата подписания акта по форме N КС-2 заказчиком - 4 октября 2010 г. Имеет ли право заказчик принять к вычету НДС на основании полученного счета-фактуры, если дата подписания акта принятых работ заказчиком приходится на следующий налоговый период? Договором, заключенным между подрядчиком и заказчиком, перечисление аванса не предусматривается

Ответ: В силу абз. 1 п. 6. ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ. Указанные вычеты, согласно п. 5 ст. 172 НК РФ, производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, а именно после принятия на учет указанных работ при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов. При этом работы должны производиться в целях осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Минфин России разъясняет, что одним из обязательных условий применения вычетов НДС по работам, выполненным подрядными организациями, является принятие налогоплательщиком этих работ на учет (Письма от 05.03.2009 N 03-07-11/52, от 20.03.2009 N 03-07-10/07).

Принятие на учет СМР заказчиком осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Передача результатов работ осуществляется путем составления акта по форме N КС-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100).

Исходя из положений п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией работ признается передача организацией на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ одним лицом для другого лица. Согласно п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной.

Моментом определения налоговой базы в целях гл. 21 НК РФ является наиболее ранняя из дат: день передачи работ или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ (п. 1 ст. 167 НК РФ). В рассматриваемом случае дата подписания акта заказчиком будет признаваться в целях гл. 21 НК РФ датой реализации работ.

При фактическом выполнении работ подрядчик обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня выполнения работ (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если подрядчик выставит счет-фактуру в момент завершения работ, а заказчик подпишет акт выполненных работ спустя некоторое время, предусмотренное условиями договора, например в октябре, то заказчик не вправе принять к вычету НДС в III квартале, так как выполненные работы не будут приняты к учету. С другой стороны, пока заказчик не подписал акт выполненных работ, у подрядчика не возникает объекта реализации в целях применения гл. 21 НК РФ.

Обратим внимание: суды также придерживаются мнения, что моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является момент подписания заказчиком актов выполненных работ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.09.2007 по делу N А17-3343/5-2006).

Как правило, договоры, заключенные между подрядчиком и заказчиком, предусматривают порядок подписания актов выполненных работ, а также оговаривают конкретный срок для подписания акта заказчиком. На основании подписанного обеими сторонами акта подрядчиком выставляется счет-фактура. Данная последовательность действий участвующих сторон договора подряда позволит устранить все налоговые риски, связанные с вычетом НДС по выполненным работам в случае, если договором не предусматривается перечисление авансовых платежей.

О. В.Филимонова

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.12.2010