Облагаются ли акцизом операции по производству и реализации организацией (табачной фабрикой) сигарет россыпью, то есть без упаковки сигарет в потребительскую тару (пачки) (как поставка полуфабриката другому юридическому лицу для дальнейшей доработки (упаковки) с последующей маркировкой)? Если данные операции являются объектом обложения акцизом, каков механизм расчета акциза по комбинированной ставке по сигаретам при условии, что максимальные розничные цены устанавливаются на единицу потребительской упаковки (пачки)?

Ответ: Исходя из буквального прочтения положений гл. 22 Налогового кодекса РФ (пп. 5 п. 1 ст. 181, ст. ст. 182, 193 НК РФ), по мнению автора, операции по реализации табачной фабрикой произведенных ею сигарет россыпью (как поставка полуфабриката другому юридическому лицу для дальнейшей доработки (упаковки) с последующей маркировкой) облагаются акцизом. НК РФ не ставит в зависимость, облагается или не будет облагаться реализация подакцизного товара в зависимости от того, будет товар упакован в потребительскую тару или нет. При этом законодателем не установлен механизм расчета акциза по комбинированной ставке по сигаретам, реализуемым без упаковки в пачки (п. 1 ст. 17, п. 1 ст. 187.1 НК РФ). Но если организация примет решение не платить акциз, то, скорее всего, данную точку зрения ей придется доказывать в суде.

Обоснование: Как предусмотрено ст. 179 НК РФ, налогоплательщиками акциза признаются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, признаваемые объектом обложения акцизами.

Далее в ст. 181 НК РФ перечислено, что признается подакцизными товарами. Среди всего перечня табачная продукция указана как подакцизный товар (пп. 5 п. 1 ст. 181 НК РФ). Объект обложения акцизами определен в ст. 182 НК РФ. В частности, акциз следует начислять при реализации на территории РФ произведенных табачных изделий (пп. 5 п. 1 ст. 181 НК РФ), в том числе при реализации предметов залога и передаче произведенных табачных изделий по соглашению о предоставлении отступного или новации. При этом под реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на товар.

В ст. 193 НК РФ указаны ставки на определенные виды подакцизных товаров, в том числе на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции), сигары, сигариллы, биди, кретек, сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы.

Таким образом, в соответствии с гл. 22 "Акцизы" НК РФ акцизами облагается реализация следующих табачных изделий: табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции), сигары, сигариллы, биди, кретек, сигары, сигариллы, сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы.

Как следует из вопроса, организация реализует сигареты россыпью (без упаковки в потребительскую тару (пачки)). Следовательно, исходя из буквального прочтения положений гл. 22 НК РФ, по мнению автора, операции по реализации сигарет россыпью облагаются акцизом. НК РФ не ставит в зависимость от того, упакован товар в потребительскую тару или нет, облагается или не облагается акцизом реализация данного подакцизного товара.

В отношении расчетной стоимости акциза табачных изделий, относительно которых установлены комбинированные налоговые ставки, нужно обратить внимание на следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 187.1 НК РФ расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

Принимая во внимание, что сигареты реализуются организацией россыпью (без упаковки их в потребительскую тару), здесь можно говорить, что законодателем не установлен механизм расчета акциза по комбинированной ставке по сигаретам, реализуемым без упаковки в пачки.

Следовательно, можно говорить о невозможности применения организацией п. 1 ст. 187.1 НК РФ. Что, в свою очередь, дает основание утверждать, что в рассматриваемой ситуации операции по производству и реализации организацией сигарет россыпью (без упаковки в потребительскую тару (пачки)) не подлежат обложению акцизом, поскольку законно установленным налог считается только тогда, когда четко определен порядок его исчисления (п. 1 ст. 17 НК РФ).

Однако полагаем, что, скорее всего, мнение контролирующих органов будет иным: отсутствие потребительской тары не является основанием для неуплаты акциза в случае применения комбинированной ставки - в этом случае для целей исчисления и уплаты акцизов могут быть использованы максимальные розничные цены применительно к аналогичным маркам сигарет (папирос), реализуемым в розницу на территории Российской Федерации. Кроме того, при определении и признании рыночной цены товара могут быть использованы и официальные источники информации о рыночных ценах на товары, например данные органов Государственного комитета Российской Федерации по статистике. Согласно ст. 40 НК РФ при определении рыночной цены товара учитывается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Поэтому если организация примет решение не платить акциз, то, скорее всего, данную точку зрения ей придется доказывать в суде.

Л. В.Попова

Директор Департамента

налогового консультирования

АКГ "Панацея ПРОФ"

21.12.2010