В соответствии с условиями трудовых договоров работники организации являются участниками программы ипотечного кредитования работников. Участникам программы ипотечного кредитования была предусмотрена выплата адресной материальной помощи для возмещения затрат по уплате процентов по ипотечным кредитам. С 1 ноября 2008 г. в ходе реорганизации организации (в виде выделения) осуществлен перевод части работников в выделившееся общество. В целях исполнения обязательств перед работниками - участниками программы ипотечного кредитования организация, в которой они работали до перевода, перечислила адресную материальную помощь на ссудные счета банка единовременно в феврале 2009 г. При этом обязанности работодателя возместить расходы в виде процентов по ипотечным займам работника выделенной организации в соответствии с разделительным балансом не передавались. Освобождается ли от налогообложения НДФЛ выплаченная адресная материальная помощь для возмещения затрат по уплате процентов по ипотечным кредитам?

Ответ: При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 58 Гражданского кодекса РФ, п. 4 ст. 19 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. 3 ст. 55 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

С момента регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц реорганизация считается завершенной, а выделившаяся организация является самостоятельным юридическим лицом (п. 4 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

С 01.01.2009 до 01.01.2012 суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не подлежат налогообложению НДФЛ (п. 40 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

При этом организации могут учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда в целом по организации (п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ, п. п. 1, 2 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

Из вопроса следует, что в результате реорганизации путем выделения работники были переведены в выделенную организацию, а затем организация-правопредшественник перечислила средства на счета бывших работников. Обязанности работодателя возместить расходы в виде процентов по ипотечным займам работника выделенной организации в соответствии с разделительным балансом не передавались.

На наш взгляд, в отношении налогообложения НДФЛ материальной помощи на возмещение затрат по уплате процентов по ипотечным кредитам, перечисленной на ссудные счета бывших работников, возможны два варианта.

Первый вариант состоит в том, что адресная материальная помощь на возмещение процентов по ипотечным кредитам, полученная работниками, не освобождается от налогообложения НДФЛ, так как деньги перечислены организацией, которая на момент перечисления уже не является работодателем (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Главой 23 НК РФ не предусмотрено специальных положений, регулирующих порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты организацией - налоговым агентом НДФЛ в случае ее реорганизации.

Кроме того, от НДФЛ освобождаются суммы, выплаченные работодателем именно в качестве возмещения расходов работника (п. 40 ст. 217 НК РФ).

Так, в своих разъяснениях Минфин России указывает, что в качестве документального подтверждения расходов организации при исчислении налога на прибыль будут, в частности, выступать копии квитанций, подтверждающих оплату работником процентов по кредитному договору (Письмо от 16.11.2009 N 03-03-06/2/225). На необходимость документов, подтверждающих фактическую уплату процентов, причем оформленных именно на работника, ссылалось и УФНС России по г. Москве (Письмо от 25.05.2010 N 20-14/3/054889@).

Существует также рискованный вариант, выбор которого, скорее всего, приведет к спору с налоговыми органами. Причем то, какое решение примет суд, прогнозировать трудно, так как судебная практика по этому вопросу в настоящее время отсутствует.

В соответствии с условиями программы ипотечного кредитования обязательство по выплате материальной помощи на возмещение затрат по уплате процентов по ипотечным займам возникает у организации-правопредшественника непосредственно перед тем, как работники были переведены в выделившееся общество. Значит, указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда в целом по организации (п. 24.1 ч. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). Следовательно, выплаты на возмещение затрат работника по уплате процентов по ипотечным кредитам, осуществляемые реорганизованным юридическим лицом на основании трудовых договоров, заключенных с работниками, не должны облагаться НДФЛ независимо от факта реорганизации, поскольку обязательство по возмещению процентов по ипотечным кредитам работников возникло до реорганизации работодателя.

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

22.12.2010