Некоммерческая организация, применяющая УСН с объектом "доходы", занимается уставной деятельностью - издательством журналов и передачей их на благотворительные цели. Для ведения уставной деятельности организация получает пожертвования от физических и юридических лиц. Часть журналов (10% от всего количества изданных журналов), изданных на средства от пожертвований, она передала по актам на благотворительные цели, а остальную часть реализовала через розничную сеть. Нужно ли в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, включить в доходы пожертвования, потраченные на изготовление журналов, и в какой сумме?

Ответ: Если некоммерческая организация, применяющая УСН с объектом "доходы", часть журналов, изданных на средства от пожертвований, реализовала через розничную сеть, сумма пожертвований, потраченных на производство реализованных журналов, включается в состав доходов при исчислении налога при применении УСН.

Обоснование: Некоммерческой организацией является организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Об этом сказано в ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).

Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами. Некоммерческие организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых они были созданы.

На основании п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

На основании п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ доходы налогоплательщика в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, признаются внереализационными доходами. Следовательно, данные доходы, использованные не по целевому назначению, учитываются при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН.

Таким образом, суммы, полученные некоммерческой организацией в виде добровольных пожертвований, не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и (или) ведение уставной деятельности. Данный вывод подтверждается, в частности, Письмом УФНС России по г. Москве от 02.04.2009 N 16-15/031169.

Документами, подтверждающими целевое использование денежных средств, могут быть отчеты об использовании полученных средств, а также договоры и другие документы, подтверждающие фактическую передачу журналов в благотворительных целях.

В рассматриваемой ситуации организация обязана вести раздельный учет доходов, полученных в виде пожертвований, а также расходов, произведенных за счет целевых поступлений. Часть пожертвований, которые были использованы для производства журналов, реализованных через розничную сеть, необходимо включить в состав внереализационных доходов. Кроме того, выручка от реализации журнала также будет являться доходом в целях исчисления единого налога. Если бы организация применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", она смогла бы учесть в составе материальных расходов затраты, приходящиеся на долю реализованных журналов.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.12.2010