Организация в 2010 г. применяла УСН. В ноябре 2010 г. в результате сделки по продаже имущества организация утратила право на применение УСН. В какие сроки и в каком порядке должен быть уплачен налог на прибыль в бюджет за IV квартал 2010 г.?

Ответ: Организация, утратившая право на применение УСН в IV квартале 2010 г., обязана по итогам 2010 г. уплатить налог на прибыль до 28 марта 2011 г.

Обоснование: Согласно п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, если в течение отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн руб. и (или) налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено это несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет после перехода на общий режим налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Правила уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль установлены ст. 287 НК РФ. Из п. 5 этой статьи следует, что вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи поквартально при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.

А в соответствии с п. 6 ст. 286 НК РФ организации, созданные после вступления в силу гл. 25 НК РФ, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Таким образом, обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей может возникнуть у организации, утратившей право на применение УСН в IV квартале 2010 г., с 1 января 2011 г., то есть с I квартала 2011 г.

В дальнейшем авансовые платежи по налогу на прибыль надо перечислять по окончании отчетного периода. Отчетным периодом может быть либо квартал, либо месяц.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Об этом сказано в ст. 285 НК РФ.

Следовательно, организация, утратившая право на применение УСН, на основании п. 1 ст. 287 и п. 4 ст. 289 НК РФ обязана по итогам 2010 г. уплатить налог вне зависимости от размера выручки за квартал, в котором она утратила право на применение УСН, не позднее 28 марта 2011 г.

При этом если в IV квартале 2010 г. выручка от реализации превысила 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал, то организация в течение следующего отчетного периода (I квартал 2011 г.) обязана исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи в порядке, предусмотренном в п. 6 ст. 286 и п. 1 ст. 287 НК РФ.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.12.2010