Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Некоторые работники в организации работают посменно сутки через трое. Можно ли при исчислении налога при применении УСН учесть в расходах постельное белье, которое выдается таким работникам для отдыха в ночное время?

Ответ: Затраты на приобретение постельного белья, предназначенного для кратковременного сна работников со сменным графиком работы "сутки через трое", по нашему мнению, могут быть учтены в расходах при исчислении налога при применении УСН как материальные расходы на хозяйственные нужды, при условии, что в локальных актах организации будет отражена обязанность работодателя обеспечить выполнение санитарных норм и правил, установленных законодательством.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшают полученные доходы на сумму материальных расходов. Пунктом 2 названной статьи предусмотрено осуществление учета таких расходов применительно к порядку, установленному ст. 254 НК РФ.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

При этом вышеназванные расходы принимаются в целях налогообложения при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, об экономической обоснованности и документальном подтверждении.

Режим рабочего времени в организации устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а для работников, режим рабочего времени которых отличается от общих правил, установленных у данного работодателя, - трудовым договором.

Режим рабочего времени "сутки через трое" является сменной работой, которая вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы. Режим рабочего времени устанавливается правилами внутреннего распорядка в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а для работников, режим рабочего времени которых отличается от общих правил, установленных у данного работодателя, - трудовым договором (ст. 100 Трудового кодекса РФ).

При сменной работе каждая группа работников должна производить работу в течение установленной продолжительности рабочего времени в соответствии с графиком сменности (ч. 2 ст. 103 ТК РФ). Графики сменности доводятся до сведения работников не позднее, чем за один месяц до введения их в действие (ч. 4 ст. 103 ТК РФ).

Перерывы в течение рабочего дня (смены) установлены ТК РФ как один из видов времени отдыха (ст. 107 ТК РФ).

В течение рабочего дня (смены) работнику должен быть предоставлен перерыв для отдыха и питания продолжительностью не более двух часов и не менее 30 минут, который в рабочее время не включается (ч. 1 ст. 108 ТК РФ). Правилами внутреннего трудового распорядка или по соглашению между работником и работодателем определяется время начала и окончания перерыва.

На работах, где по условиям производства (работы) предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, работодатель обязан обеспечить работнику возможность отдыха и приема пищи в рабочее время. Перечень таких работ, а также места для отдыха и приема пищи устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка организации (ч. 2 и 3 ст. 108 ТК РФ).

Время отдыха - время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению (ст. 106 ТК РФ). Методическими рекомендациями "Профилактика стрессового состояния работников при различных видах профессиональной деятельности" (МР 2.2.9.2311-07), утвержденными Главным государственным санитарным врачом РФ 18.12.2007, установлены требования к обеспечению мер профилактики стрессового состояния работников при различных видах нервно-напряженного, зрительно-напряженного и физического труда. Так, для работников умственного труда при работе в ночную смену рекомендуется короткий отдых или сон в специально оборудованном помещении (п. 6.2 Методических рекомендаций). Аналогичные рекомендации даны и для работников, занятых в ночное время в непрерывном технологическом процессе и постоянном контроле за ним (операторы, диспетчеры) (п. 6.9 Методических рекомендаций).

В рассматриваемой ситуации правилами внутреннего распорядка может быть установлена продолжительность смены с учетом времени на кратковременный сон в специально оборудованном помещении.

В связи с этим затраты на приобретение постельного белья, предназначенного для кратковременного сна работников со сменным графиком работы "сутки через трое", по нашему мнению, могут быть учтены в расходах при исчислении единого налога по УСН как материальные расходы на хозяйственные нужды.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.12.2010