Можно ли учесть в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль затраты на услуги по гражданско-правовому договору, если в организации есть штатные работники, выполняющие функции, аналогичные услугам, оказываемым по договору?

Ответ: Расходы в виде затрат на услуги по гражданско-правовому договору, если в организации есть штатные работники, выполняющие функции, аналогичные таким услугам, можно учесть в целях исчисления налога на прибыль в случае, если организация может подтвердить их экономическую обоснованность. Однако в данном случае следует учитывать возможность возникновения претензий со стороны налоговых органов.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения налогом на прибыль признаются расходами обоснованные и документально подтвержденные затраты, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. Обоснованность расходов подразумевает в том числе их экономическую оправданность. Следовательно, если организация может подтвердить экономическую оправданность произведенных расходов, то, по нашему мнению, их можно принять для целей исчисления налога на прибыль при соблюдении остальных условий, установленных ст. 252 НК РФ.

При этом необходимо иметь в виду: Минфин России в своих разъяснениях указывает, что если приобретенные услуги дублируют должностные обязанности штатных работников, то расходы на такие услуги не могут приниматься для целей налогообложения (Письма от 05.04.2007 N 03-03-06/1/222, от 06.12.2006 N 03-03-04/2/257). Однако в Письме Минфина России от 16.07.2008 N 03-03-06/1/83 даны следующие разъяснения: расходы на юридические услуги, которые оказаны сторонними специалистами, могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль даже при наличии у организации собственной юридической службы.

Арбитражная практика по данному вопросу также неоднозначна.

Некоторые арбитражные суды поддерживают позицию Минфина России об отсутствии права у налогоплательщика учитывать указанные расходы в целях исчисления налога на прибыль (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.08.2010 по делу N А27-25068/2009, ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2007 по делу N А42-5065/2006).

В то же время Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.03.2008 N 14616/07 указывает, что расходы на услуги, аналогичные обязанностям подразделений организации, могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль при условии их направленности на получение доходов. Аналогичные выводы делают и суды на местах (Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2009 по делу N А55-9610/2008).

Некоторые суды указывают на то, что налогоплательщик должен подтвердить обоснованность таких расходов (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2007 по делу N А05-1642/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2007 N Ф04-6462/2007(38372-А27-15) по делу N А27-1429/2007-6).

Таким образом, по нашему мнению, если организация может подтвердить экономическую обоснованность произведенных расходов по гражданско-правовому договору, то она может принять такие расходы для целей исчисления налога на прибыль. Однако необходимо иметь в виду возможность возникновения претензий со стороны налоговых органов в части учета таких расходов.

С. А.Кузнецова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.12.2010