Организация исполняет обязанности налогового агента по исчислению и уплате в бюджет сумм НДФЛ в отношении доходов работников, с которыми заключены трудовые договоры. В каком порядке в 2011 г. ей следует вести регистры налогового учета?

Ответ: Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику (пп. 3 п. 3 указанной статьи).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей. Такие организации признаются налоговыми агентами.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) п. п. 1 и 2 ст. 230 НК РФ изложены в новой редакции. Изменения вступают в силу с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Абзацем 1 п. 1 ст. 230 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) определено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать:

- сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика;

- вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС России;

- суммы дохода и даты их выплаты;

- статус налогоплательщика;

- даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ;

- реквизиты соответствующего платежного документа (абз. 2 указанного пункта).

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России. Таковы требования п. 2 ст. 230 НК РФ.

Таким образом, организация, являющаяся источником выплаты доходов физическим лицам, признается налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по исчислению, удержанию у этих лиц и уплате в бюджет сумм НДФЛ.

С 1 января 2011 г. налоговым агентам вменяется обязанность наряду с доходами, полученными от них физическими лицами, вести учет предоставленных налоговых вычетов и удержанных налогов. Налоговые регистры и порядок отражения в них обязательных сведений, перечень которых приведен в п. 1 ст. 230 НК РФ, должны разрабатываться налоговым агентом самостоятельно. Отсутствие налоговых регистров или неправильное отражение в них данных влечет взыскание штрафа в соответствии со ст. 120 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 230 НК РФ в действующей редакции установлено, что налоговые агенты ведут учет только доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Минфином России. Поскольку такая форма утверждена не была, Минфин России Письмом от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155 разъяснил, что до установления новой формы для учета указанных доходов налоговые агенты могут использовать для этих целей самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.12.2010