Освобождается ли от налогообложения НДФЛ плата, начисляемая по договору займа члену кредитного потребительского кооператива граждан за использование денежных средств, если на дату пролонгации договора займа проценты за использование денежных средств были установлены в размере, не превышающем ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов, и при условии последующего превышения в период действия срока договора?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 декабря 2010 г. N 03-04-05/6-742

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов членов кредитного потребительского кооператива граждан и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 27.1 ст. 217 Кодекса, внесенным Федеральным законом от 27.07.2010 N 207-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 207-ФЗ), не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), если:

указанная плата выплачивается в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислена указанная плата;

проценты, исходя из которых рассчитана сумма платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по договору не повышался и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Согласно ст. 214.2.1 Кодекса, внесенной Федеральным законом N 207-ФЗ, в отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков) налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы над суммой платы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

В соответствии с п. 2 ст. 224 Кодекса в редакции Федерального закона N 207-ФЗ доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков) в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2.1 Кодекса, подлежат обложению по ставке 35 процентов.

Учитывая положения ст. 2 Федерального закона N 207-ФЗ, указанный порядок налогообложения вступает в силу с 1 января 2011 г.

Таким образом, с 1 января 2011 г. доходы в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом средств членов кооператива не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц при соблюдении условий, установленных п. 27.1 ст. 217 Кодекса.

Налоговая база по таким доходам определяется в соответствии со ст. 214.2.1 Кодекса.

Доходы членов кредитного потребительского кооператива в части превышения размеров, установленных ст. 214.2.1 Кодекса, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

24.12.2010