Российская организация предполагает осуществлять ввоз в 2011 г. ликеро-водочных изделий с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции по контрактам с территории Республики Беларусь на таможенную территорию РФ. В каком порядке такие операции подлежат обложению акцизом?

Ответ: Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию РФ, подлежит обязательной маркировке акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции. Об этом говорится в п. 2 ст. 12 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции".

С 1 июля 2010 г. вступили в силу:

- Соглашение от 25.01.2008 о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе (далее - Соглашение от 25.01.2008);

- Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол от 11.12.2009).

Основание - п. 1 Решения Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза".

Согласно ст. 3 Соглашения от 25.01.2008 при импорте товаров на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).

Алкогольная продукция, в том числе ликеро-водочные изделия, с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента признается подакцизным товаром на основании пп. 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ.

Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2011 г., гл. 22 НК РФ была дополнена ст. 186.1 НК РФ, а в ст. 186 НК РФ - внесены изменения.

В силу абз. 2 п. 1 ст. 186 НК РФ (в ред. Федерального закона N 308-ФЗ) взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, подлежащим в соответствии с законодательством РФ маркировке акцизными марками, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, осуществляется таможенными органами в порядке, установленном ст. 186.1 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 186.1 НК РФ определено, что обязанность по уплате акцизов по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, возникает со дня ввоза маркированных товаров на территорию РФ.

Поскольку в отношении ликеро-водочных изделий с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции установлены твердые (специфические) ставки акцизов, налоговой базой для обложения акцизами является объем ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении. Это следует из положений п. 2 ст. 186.1 и п. 1 ст. 193 НК РФ.

Налоговая база по таким товарам определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком ввозимых подакцизных товаров, но не позднее даты подачи статистической декларации на маркированные товары, если статистическое декларирование по таким товарам предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. Таковы требования абз. 4 п. 2 ст. 186.1 НК РФ.

Сумма акциза, подлежащая уплате по указанным товарам, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по налоговым ставкам, установленным ст. 193 НК РФ, действующим на день уплаты акциза. Акциз перечисляется налогоплательщиком на счет Федерального казначейства не позднее пяти дней со дня принятия на учет ввезенных маркированных товаров (п. п. 3 и 4 указанной статьи).

Таким образом, с 1 января 2011 г. устанавливается порядок, определяющий особенности взимания акциза по товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, ввозимым на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза.

Ликеро-водочные изделия с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции, ввезенные с территории Республики Беларусь на таможенную территорию РФ, подлежат обложению акцизом в 2011 г. по ставке 231 руб. за 1 литр безводного этилового спирта исходя из объема ввозимых изделий в натуральном выражении. Налоговая база определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком ввозимых товаров. Сумма акциза перечисляется налогоплательщиком на счет Федерального казначейства не позднее пяти дней со дня принятия таких товаров на учет.

Кроме того, для целей уплаты акциза по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, налогоплательщик обязан представить в таможенный орган документы, перечень которых приведен в п. 5 ст. 186.1 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.12.2010