Организация открыла в сентябре 2010 г. филиал на территории муниципального образования, в котором она не состоит на учете в налоговом органе ни по одному из оснований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. В каком порядке осуществляется постановка ее на учет в налоговом органе по месту нахождения такого филиала?

Ответ: Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Об этом говорится в п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ.

Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица (п. 3 указанной статьи).

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Таковы требования абз. 1 п. 1 ст. 83 НК РФ.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (абз. 2 указанного пункта).

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в пп. 3 п. 2 ст. 23, ст. ст. 83 и 84 НК РФ, вступившие в силу со 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Из положений пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) следует, что налогоплательщики-организации сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о созданных на территории РФ филиалах и представительствах не обязаны.

Согласно п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет российской организации по месту нахождения ее филиала, представительства на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, в течение пяти дней и в тот же срок выдать российской организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе. Основание - абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ).

Таким образом, со 2 сентября 2010 г. порядок постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения ее филиала (представительства) изменился.

Постановка на учет российской организации по месту нахождения филиала (представительства) осуществляется в упрощенном порядке. С указанной даты сообщать в налоговый орган о факте создания филиала (представительства) российской организации больше не потребуется. Постановка ее на учет по месту нахождения филиала (представительства) производится налоговым органом после получения сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Данный порядок постановки на учет в налоговых органах должен быть утвержден Минфином России в соответствии с п. 1 ст. 84 НК РФ.

До вступления в силу изменений, внесенных Законом N 229-ФЗ, предусматривался единый порядок постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения ее обособленного подразделения независимо от того, является ли оно филиалом, представительством или иным обособленным подразделением.

Организация была обязана письменно сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех обособленных подразделениях, в том числе и филиалах, в течение одного месяца со дня их создания. В тот же срок организация, не состоящая на учете в налоговом органе на территории муниципального образования, в котором создан филиал, ни по одному из оснований, предусмотренных НК РФ, должна была подать заявление о постановке ее на учет по месту нахождения филиала. К заявлению прилагались копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание филиала, заверенных в установленном порядке. Организация подлежала постановке на учет в течение пяти дней со дня подачи указанных документов. Основание - пп. 3 п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 и п. 1 ст. 84 НК РФ в ранее действовавшей редакции. Порядок постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержден Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.12.2010