Объектом налогообложения по акцизам является передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ)

Согласно технологии производства автомобильного бензина бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, передаются в ходе непрерывного технологического процесса в качестве сырья для производства стабильного катализата - полуфабриката автомобильного бензина. При этом наряду со стабильным катализатом выделяются углеводородный газ, топливный газ и другие газы.

Является ли получение попутных продуктов в рамках единого технологического процесса нефтепереработки производством неподакцизных товаров и, соответственно, обязан ли налогоплательщик в рассматриваемом случае на основании пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ исчислять акциз на бензиновые фракции?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 декабря 2010 г. N 03-07-06/224

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с обращением по вопросу налогообложения акцизами нефтепродуктов, произведенных в структуре одной организации, сообщает.

Как следует из обращения, согласно технологии производства автомобильного бензина бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, передаются в ходе непрерывного технологического процесса в качестве сырья для производства стабильного катализата - полуфабриката автомобильного бензина. При этом наряду со стабильным катализатом выделяются углеводородный газ, топливный газ и другие газы.

По вопросу применения акцизов необходимо учитывать следующее.

Согласно ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к подакцизным товарам относятся автомобильный бензин, дизельное топливо, моторное масло для карбюраторных, дизельных и инжекторных двигателей, а также прямогонный бензин. При этом в целях исчисления акцизов под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Для целей указанной статьи Кодекса бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

Таким образом, в целях исчисления акцизов прямогонным бензином может быть признана только такая бензиновая фракция, которая полностью соответствует вышеуказанным характеристикам.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

По нашему мнению, попутные продукты, получаемые в рамках единого технологического процесса нефтепереработки, не являются произведенными неподакцизными товарами на основании следующего.

Согласно Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденной Приказом Минэнерго России от 17.11.1998 N 371, (далее - Инструкция), если в одном технологическом процессе производства одновременно получается несколько продуктов и один или несколько продуктов относятся к основным (целевым), остальные продукты рассматриваются как попутные.

Как предусмотрено техническими регламентами нефтепереработки, попутные продукты не вовлекаются в процесс производства автомобильного бензина, а сжигаются в топливной сети либо используются в иных целях организациями-производителями или собственниками давальческого сырья. В случае направления попутных продуктов на другой технологический процесс или установку для последующей переработки они отражаются в учете как полуфабрикаты собственного производства.

Соответственно, на основании ст. 38 Кодекса в данном случае попутные продукты товарами не признаются.

Необходимо также отметить, что передача в структуре организации произведенных товаров должна быть оформлена подтверждающими документами, предусмотренными законодательством, в том числе товарно-транспортными накладными или товарными накладными, накладными на внутреннее перемещение, актами приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, актом списания сырья и материалов в производство и другими документами.

Согласно Инструкции при производстве нефтепродуктов в рамках единого технологического цикла такие документы не оформляются, поскольку сырье перемещается по совокупности систем и резервуаров до пункта налива продуктов переработки в транспортные средства.

Учитывая изложенное, в вышеуказанном случае применять нормы пп. 8 п. 1 ст. 182 Кодекса не следует.

Одновременно отмечаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

28.12.2010