Санаторно-курортное учреждение непосредственно реализует услуги по проведению профилактических прививок в санаторно-курортном учреждении отдыхающим в нем лицам и имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности. Проведение профилактических прививок не входит в перечень услуг, оказываемых санаторно-курортным учреждением, а носит разовый характер на основании договора об оказании соответствующей услуги, заключаемого с каждым конкретным отдыхающим

Правомерно ли освобождение реализации санаторно-курортным учреждением указанных услуг от обложения НДС в соответствии с абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Ответ: Освобождение реализации услуг по разовому проведению профилактических прививок, оказываемых санаторно-курортным учреждением, которое имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности и непосредственно реализует услуги по проведению профилактических прививок отдыхающим, от обложения НДС, в соответствии с абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, правомерно. При этом если санаторно-курортным учреждением осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, то учреждение обязано вести раздельный учет таких операций.

Обоснование: Согласно п. 3.1.1 ГОСТ Р 52978-2008 "Информатизация здоровья. Состав данных о лечебно-профилактическом учреждении для электронного обмена этими данными. Общие требования", утвержденного Приказом Ростехрегулирования от 13.10.2008 N 241-ст, лечебно-профилактическое учреждение (ЛПУ) - учреждение здравоохранения, отнесенное нормативными документами государственного органа управления здравоохранением РФ к категории лечебно-профилактических.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Как следует из абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежит обложению НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг, оказываемых населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Согласно п. 4 Перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132, к данным услугам относятся услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в санаторно-курортных учреждениях.

В соответствии с абз. 3 ст. 1 Федерального закона от 17.09.1998 N 157-ФЗ "Об иммунопрофилактике инфекционных болезней" профилактические прививки - это введение в организм человека медицинских иммунобиологических препаратов для создания специфической невосприимчивости к инфекционным болезням.

Следовательно, они направлены на профилактику заболеваний.

Более того, как указывает Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, услуги по профилактике болезней, в том числе и профилактические прививки (код 081204), относятся к медицинским услугам (код 081000).

Однако следует учитывать, что в силу п. 6 ст. 149 НК РФ перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании пп. 96 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" медицинская деятельность подлежит лицензированию.

Законодательство не ставит применение абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ в зависимость от того, носят услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению разовый или периодический характер.

Таким образом, оказание услуг по проведению профилактических прививок в санаторно-курортных учреждениях подпадает под действие абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом если санаторно-курортным учреждением осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, то учреждение обязано вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

29.12.2010