Вправе ли организация, осуществившая предоплату по договору поставки, принять к вычету НДС, исчисленный с предоплаты, на основании счета-фактуры, в котором указаны наименования материалов в соответствии с первоначальной спецификацией к договору, если в последующем в спецификацию к договору были внесены изменения и счет-фактура после отгрузки был выставлен с учетом внесенных изменений?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса.

Согласно пп. 4 п. 5.1 ст. 169 Кодекса в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, должно быть указано наименование поставляемых товаров.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39, при заполнении данного показателя счета-фактуры следует руководствоваться наименованием товаров, указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем. Так, например, в случае получения предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, в этих договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров (например, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т. п.). Поэтому при оформлении счета-фактуры при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по таким договорам следует указывать обобщенное наименование товаров (или групп товаров).

Таким образом, можно сделать вывод, что если предварительная оплата (частичная оплата) получена продавцом по договору поставки товаров, предусматривающему их отгрузку в соответствии со спецификацией, оформляемой до получения предварительной оплаты (частичной оплаты), то в счете-фактуре, составляемом продавцом, указывается наименование товаров в соответствии с этой спецификацией.

Поэтому, если после получения продавцом предварительной оплаты (частичной оплаты) и выставления покупателю счета-фактуры по этой оплате (частичной оплате), составленного на основании спецификации к договору поставки, в спецификацию внесены изменения, продавцу следует также внести изменения и в ранее выставленный счет-фактуру в порядке, установленном п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Учитывая изложенное, если в счет-фактуру, составленный по предварительной оплате (частичной оплате), соответствующие изменения не вносились, то требования, предусмотренные пп. 4 п. 5.1 ст. 169 Кодекса, по указанию в счете-фактуре наименования фактически поставляемых товаров не выполнены и, соответственно, счет-фактура, в котором указано наименование товаров согласно первоначальной спецификации, не является основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю продавцом в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты).

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.12.2010