В счет оплаты товаров поставщик, применяющий кассовый метод учета доходов и расходов, получил простой вексель покупателя. В какой момент, учитывая, что вексель как ценная бумага является имуществом (ст. ст. 128 и 143 ГК РФ), поставщик должен отразить доходы от реализации товара? Возникают ли у него налоговые обязательства по НДС как при получении аванса в безденежной форме, если вексель получен до отгрузки товара?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при реализации товаров, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, моментом определения налоговой базы по налогу является ранняя из дат: день отгрузки товаров или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров.

В целях применения налога на добавленную стоимость оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров признается получение продавцом денежных средств или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству Российской Федерации (Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, согласованное с Минфином России Письмом от 20.02.2006 N 03-04-15/38).

Согласно п. 2 ст. 38 Кодекса под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав) в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

На основании ст. ст. 128 и 143 ГК РФ ценные бумаги, в том числе векселя, относятся к объектам гражданских прав.

Таким образом, для продавца товаров собственный вексель покупателя является имуществом, а значит, при получении продавцом такого векселя обязательство покупателя по оплате товаров прекращается как надлежаще исполненное (ст. 408 ГК РФ) и в дальнейшем между продавцом и покупателем возникают вексельные правоотношения, регулируемые Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".

Поэтому если до отгрузки товаров, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в счет их оплаты продавцом получен простой вексель покупателя, то на момент получения такого векселя у продавца возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты) в безденежной форме. При этом следует заметить, что, поскольку на основании п. 1 ст. 39 Кодекса при погашении векселей не осуществляются операции по их реализации, при получении продавцом денежных средств в счет погашения данного векселя до даты отгрузки товаров такие денежные средства не подлежат включению в налоговую базу по налогу.

В то же время необходимо отметить, что получение векселя покупателя до отгрузки товаров может рассматриваться продавцом не как поступление предварительной оплаты (частичной оплаты) в безденежной форме, а как денежное обязательство покупателя, возникшее при выдаче этого векселя (п. 2 ст. 75 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341), и как следствие данной позиции обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты) будет возникать, только если до отгрузки товаров покупатель погасит собственный вексель или продавец передаст этот вексель третьему лицу. Однако в данном случае могут возникнуть разногласия с налоговым органом и такую позицию продавцу придется доказывать в суде.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.12.2010