Организация передает товары для собственных нужд. Начислен НДС. Нужно ли данную сумму отражать в книге продаж? Следует ли при этом оформлять счет-фактуру? Как правильно это сделать? В частности, кого указывать в качестве продавца и покупателя, как быть со строками "Грузоотправитель и его адрес" и "Грузополучатель и его адрес"?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при совершении операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса, а также в иных случаях, определенных в установленном порядке, плательщик налога на добавленную стоимость обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 данной статьи Кодекса.

Пунктом 4 ст. 169 Кодекса установлено, что по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса, счета-фактуры не составляются.

Таким образом, если при передаче товаров для собственных нужд у организации возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 Кодекса, то при такой передаче товаров организация обязана составлять соответствующие счета-фактуры. При этом на основании п. 3 ст. 168 Кодекса данные счета-фактуры составляются в течение пяти дней, считая со дня передачи товаров для собственных нужд.

Пунктом 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), предусмотрено, что в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд. В связи с этим счета-фактуры, составленные организацией при передаче товаров для собственных нужд, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат регистрации в книге продаж. При этом на основании п. 17 Правил данные счета-фактуры регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, в котором осуществляется данная передача товаров.

Что касается заполнения строк 2 "Продавец", 3 "Грузоотправитель и его адрес", 4 "Грузополучатель и его адрес", 6 "Покупатель" счета-фактуры, составляемого организацией при передаче товаров для собственных нужд, то в данном случае следует руководствоваться Приложением N 1 к Правилам.

Так, в данных строках счета-фактуры следует указывать:

в строке 2 - полное и сокращенное наименование организации в соответствии с учредительными документами;

в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес, если товары подлежат транспортировке силами сторонних лиц. Если товары не подлежат транспортировке или транспортируются собственными силами организации, то в данной строке пишется "он же";

в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес, если для получения товаров, подлежащих транспортировке, привлекаются сторонние лица. Если товары не подлежат транспортировке или для получения товаров, подлежащих транспортировке, не привлекаются сторонние лица, в данной строке указываются полное или сокращенное наименование организации в соответствии с учредительными документами и ее почтовый адрес;

в строке 6 - полное или сокращенное наименование организации в соответствии с учредительными документами.

В то же время следует отметить, что, поскольку составление счетов-фактур по товарам, передаваемым для собственных нужд, связано только с возникновением у налогоплательщика обязанности по исчислению налога на добавленную стоимость по таким товарам и вычеты налога, указанные в этих счетах-фактурах, не производятся, в строках 3, 4 и 6 счетов-фактур возможно проставлять прочерки. Кроме того, счета-фактуры возможно составлять в одном экземпляре.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.12.2010