О подтверждении статуса налогового резидента РФ при приобретении физлицом акций (долей), составляющих уставные капиталы российских хозяйственных обществ

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 12 февраля 2014 г. N ОА-4-13/2213

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о подтверждении для физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации в целях применения Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции" (далее - Закон) и сообщает следующее.

Положения п. 1 ст. 28 Закона связаны с приобретением акций (долей), составляющих уставные капиталы российских хозяйственных обществ, т. е. предполагающих осуществление инвесторами определенных расходов.

В то же время в налоговых целях определение статуса физического лица в качестве налогового резидента Российской Федерации производится для применения положений ст. ст. 209, п. 17.1 ст. 217, ст. 224, п. 1.1 ст. 231 и п. 1 ст. 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в ситуациях, когда осуществляется налогообложение доходов таких физических лиц (освобождение от налогообложения, возврат излишне уплаченного налога) или устранение международного двойного налогообложения.

На основании положений п. 2 ст. 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно Письму Министерства финансов Российской Федерации от 18.04.2007 N 01-СШ/19 (далее - Письмо Минфина России), направленному в адрес ФНС России, установление этого факта связано с обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате налога с полученных им доходов за соответствующий налоговый период (календарный год).

При этом подтверждение статуса физического лица в качестве налогового резидента Российской Федерации в целях применения международных договоров об избежании двойного налогообложения, т. е. при получении таким лицом доходов от источников в другом государстве, производится за любой прошлый истекший налоговый период (календарный год) или за текущий налоговый период (но не ранее 3 июля такого календарного года).

Кроме того, из Письма Минфина России следует, что учет количества дней пребывания физического лица в Российской Федерации в течение 12-месячного периода, начинающегося в одном и заканчивающегося в следующем календарном году, производится на дату получения таким лицом дохода, налог с которого подлежит удержанию налоговым агентом.

По мнению ФНС России, для целей применения Закона при наличии у физических лиц соответствующих видов доходов, подлежащих налогообложению в Российской Федерации, может использоваться любой из вышеприведенных критериев, связанных с количеством дней пребывания таких лиц в Российской Федерации:

- в целом в календарном году, в котором совершены сделки по приобретению соответствующих акций (долей), или

- на дату получения дохода от налогового агента, приходящуюся на календарный год, в котором совершены сделки по приобретению соответствующих акций (долей).

При этом копии документов, подтверждающих количество дней пребывания физического лица в Российской Федерации, должны запрашиваться непосредственно у граждан.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

А. Л.ОВЕРЧУК

12.02.2014