Организация получила аванс по договору и заплатила с него НДС. Договор был расторгнут, а аванс возвращен внесением суммы на депозит нотариуса. Правомерно ли в этом случае принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет с суммы аванса?

Ответ: Если аванс возвращен на депозит нотариуса в силу обстоятельств, препятствующих перечислению денежных средств напрямую контрагенту, то НДС, уплаченный в бюджет с этого аванса, правомерно принять к вычету.

Обоснование: В случае изменения условий либо расторжения договора вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) при условии возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Внесение суммы долга в депозит нотариуса считается исполнением обязательства, если невозможность его исполнения непосредственно кредитору вызвана уклонением кредитора от принятия исполнения или иной просрочкой с его стороны, отсутствием кредитора в месте, указанном для исполнения, неопределенностью по поводу того, кто является кредитором по обязательству, или недееспособностью кредитора и отсутствием у него представителя (ст. 327 Гражданского кодекса РФ). При этом не имеет значения, когда именно нотариус выплатит денежные средства кредитору.

НК РФ не устанавливает, каким именно способом должен быть возвращен аванс. Из анализа п. 5 ст. 171 НК РФ следует, что налогоплательщик должен понести расходы при возврате аванса, а обязательство по возврату должно быть исполнено или прекращено. Возврат аванса путем внесения долга на депозит нотариуса отвечает этим условиям. Более того, предоставление налогового вычета только тем налогоплательщикам, которые вернули аванс напрямую контрагенту, ущемляет права других налогоплательщиков, не имеющих такой возможности и вследствие этого использующих законное право исполнить обязательство внесением суммы долга на депозит нотариуса (ст. 3 НК РФ).

Таким образом, НДС с суммы аванса, уплаченного по договору и возвращенного путем внесения суммы на депозит нотариуса, может быть принят к вычету. Данная точка зрения поддержана и судом (Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2013 N А40-17558/13).

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

12.02.2014