При оплате работнику расходов на командировки облагается ли НДФЛ и страховыми взносами (исчисляемыми и уплачиваемыми в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования") стоимость питания, включенного в цену номера, о чем имеется соответствующая информация в счете за проживание в гостинице?

Ответ: Согласно абз. 10 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ при оплате работодателем работнику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения. Подобная норма содержится в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" - данные расходы не подлежат обложению страховыми взносами.

В отношении НДФЛ Минфин России в Письме от 14.10.2009 N 03-04-06-01/263 высказал точку зрения, что оплата питания, стоимость которого выделена в стоимости проживания в гостинице, не является возмещением расходов по найму жилого помещения, суммы которого освобождаются от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, суммы такой оплаты подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке. Некоторые суды также придерживаются указанной позиции и считают, что с суммы расходов на питание работника в командировке работодатель должен удерживать НДФЛ (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 N А65-27027/2007).

Вместе с тем необходимо учитывать, что на практике возможны случаи, когда стоимость питания в конкретной гостинице включена в перечень услуг, входящих в цену номера или места в номере (п. 4 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 N 490). И в названной ситуации, по нашему мнению, говорить о возникновении дохода физического лица неправомерно, поскольку проживающий в гостинице всего лишь оплачивает в целом стоимость номера и не вправе предъявлять какие-либо претензии в отношении порядка формирования цены проживания, который не зависит от его волеизъявления, то есть доход физического лица как таковой, в силу ст. 41 НК РФ, отсутствует (названный подход подтвержден Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 03.10.2008 по делу N А31-8961/2006-15).

Таким образом, решение вопроса о необходимости обложения рассматриваемых сумм НДФЛ остается на усмотрение работодателя, однако при этом следует помнить, что в случае возникновения споров с контролирующими органами, особенно, когда стоимость питания выделена в стоимости проживания в гостинице, свою позицию, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.

В отношении страховых взносов отметим, что, по мнению Минздравсоцразвития России, изложенному в п. 7 Письма от 05.08.2010 N 2519-19, на стоимость проживания командированного работника в гостинице, цена номера в которой включает стоимость завтрака (подтверждаемая данными прайс-листа гостиницы), страховые взносы не начисляются.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

30.12.2010