В целях налогообложения НДФЛ каковы особенности ведения налоговыми агентами учета доходов, полученных физическими лицами, в 2010 и 2011 гг.?

Ответ: В 2010 г. и ранее налоговые агенты должны были вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, установленной Минфином России (п. 1 ст. 230 Налогового кодекса РФ в ранее действовавшей редакции). Однако названная форма не разрабатывалась.

Отметим, что Минфин России в Письмах от 21.01.2010 N 03-04-08/4-6 и от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155 также признал, что форма учета доходов физических лиц министерством не утверждена и налоговые агенты для учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, могут использовать самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы 1-НДФЛ. А в Определении ВАС РФ от 16.06.2006 N 3842/06, в частности, отмечено, что Приказ МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 (которым утверждена форма 1-НДФЛ) принимался только на 2003 г., а письма Минфина России и ФНС России, которыми налоговым агентам было предложено продолжить использование утвержденных оспариваемым Приказом форм до утверждения новых форм, по своей сути являются разъяснениями, носят рекомендательный характер и не свидетельствуют о том, что действие оспариваемого Приказа было продлено в установленном порядке.

С 01.01.2011 согласно ст. 230 НК РФ налоговым агентам законодательно предписано вести соответствующий учет в регистрах налогового учета, разработанных самостоятельно.

При этом формы данных регистров, как и прежде, должны содержать:

- сведения, позволяющие идентифицировать физическое лицо (полагаем, что на основе анализа ст. 85 Трудового кодекса РФ, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 N 152-ФЗ "О персональных данных", п. 1 ст. 84 НК РФ к таким сведениям относятся фамилия, имя, отчество, пол, год, месяц, дата и место рождения, адрес места жительства);

- вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных вычетов согласно установленным кодам;

- суммы дохода;

- статус налогоплательщика ("резидент" или "нерезидент РФ" согласно положениям ст. 207 НК РФ).

Также в обязательном порядке должны быть отражены в указанных регистрах по каждому физическому лицу:

- даты удержания налога в бюджетную систему РФ;

- даты перечисления и реквизиты соответствующего платежного документа.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

30.12.2010