Согласно п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли учитываются расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников

Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.

Может ли организация по своему усмотрению либо учесть плату за лечение работников в расходах по налогу на прибыль, но удержать с нее НДФЛ, либо не учитывать в расходах и не удерживать НДФЛ?

Ответ: Согласно п. 16 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли учитываются расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников. При этом взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ суммы, оставшиеся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, которые потрачены на лечение и медицинское обслуживание работников, освобождаются от налогообложения НДФЛ. Вместе с тем определения понятия "суммы, остающиеся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль" НК РФ не дает. Если, руководствуясь п. 1 ст. 11 НК РФ, за разъяснениями этого понятия обратиться к иным отраслям законодательства, то эти суммы являются чистой прибылью, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Принимать решение об использовании чистой прибыли могут только участники общества на общем собрании (пп. 3 п. 3 ст. 91 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, для освобождения от НДФЛ платы за медицинское обслуживание работников организации нужно, чтобы она производилась за счет чистой прибыли на основании решения общего собрания. При этом в соответствии с п. 1 ст. 270 НК РФ в налоговых расходах она учитываться не будет.

Если выплата произведена по другим основаниям, ее необходимо облагать НДФЛ независимо от того, учтена ли она в расходах в целях налогообложения прибыли. Поэтому предусмотренная трудовым (коллективным) договором оплата медицинских услуг работникам (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ) должна облагаться НДФЛ и в случае, когда она уменьшает налогооблагаемую прибыль и когда в налоговых расходах она не учитывается (например, в случае, когда расходы на ДМС превышают установленный лимит расходов на оплату труда).

Таким образом, организация не вправе по своему усмотрению либо учесть плату за лечение работников в расходах по налогу на прибыль, но удержать с нее НДФЛ, либо не учитывать в расходах и не удерживать НДФЛ. Порядок учета рассматриваемых выплат в целях расчета налога на прибыль и НДФЛ прямо не зависит друг от друга. Минфин России также не связывает освобождение от налогообложения НДФЛ сумм, уплаченных за медицинские обслуживание работников, с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль (Письма от 21.10.2008 N 03-04-06-01/311, от 13.04.2007 N 03-04-06-01/118). Возможность полной или частичной оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания работников без обложения сумм оплаты налогом на доходы физических лиц связывается с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата лечения и медицинского обслуживания (Письмо Минфина России от 01.12.2010 N 03-04-06/6-285).

Освобождение от НДФЛ действует, если медицинские услуги работникам оплачиваются на основании решения собственников. Учесть выплату в расходах для целей налога на прибыль можно, если она предусмотрена трудовым коллективным договором и не превышает лимита расходов организации на оплату труда.

М. Н.Наумчук

Издательство "Главная книга"

11.01.2011