Организация производит слабоалкогольные напитки в алюминиевых банках. При транспортировке поставщикам некоторые из них мнутся. Можно ли учесть стоимость напитков в испорченных банках в расходах по налогу на прибыль?

Ответ: Передача продавцом товара в ненадлежащей таре и (или) упаковке квалифицируется как передача товара ненадлежащего качества (п. 2 ст. 482 Гражданского кодекса РФ).

Нормами действующего законодательства установлен запрет на продажу алкогольной продукции, не соответствующей требованиям по качеству в том числе к целостности упаковки (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов", п. 140 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55).

Согласно п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ прямые расходы, формирующие стоимость товаров в налоговом учете, учитываются в расходах того отчетного (налогового) периода, в котором эти товары реализованы. Однако, в связи с тем что организация вряд ли когда-нибудь сможет продать напитки в поврежденной упаковке, учесть их стоимость в налоговых расходах по данному основанию, скорее всего, не получится.

В то же время в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе учитывать в составе расходов любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они понесены для деятельности, направленной на получение дохода. Причем при оценке обоснованности расходов должны приниматься во внимание лишь обстоятельства, которые свидетельствуют о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект. Фактически достигнутый результат предпринимательской деятельности значения не имеет (п. 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, п. 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П).

Следует отметить, что контролирующие органы продолжают высказывать противоречивые мнения по вопросу правомерности учета в составе налоговых расходов стоимости товаров, которые не были реализованы по объективным причинам (например, в случаях истечения срока годности товаров, уничтожения признанной не соответствующей установленным стандартам и условиям алкогольной продукции). Так, в Письмах Минфина России от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315, от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105, от 09.06.2009 N 03-03-06/1/374, от 28.07.2008 N 03-03-06/1/434, УФНС России по г. Москве от 17.10.2006 N 19-11/90873 указывается на то, что такие расходы налогоплательщика неправомерны. А в Письмах УФНС России по г. Москве от 16.04.2010 N 16-15/040656@, ФНС России от 16.07.2009 N 3-2-09/139, Минфина России от 28.07.2008 N 03-03-06/1/434, от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397 они признаются обоснованными.

Вместе с тем суды в вопросе правомерности отнесения на расходы по налогу на прибыль стоимости испорченных (некачественных) товаров всегда становились на сторону налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2, от 22.06.2005 N КА-А41/5477-05). В некоторых случаях арбитражные суды признавали правомерным включение в налоговые расходы утраты товара при транспортировке в качестве потерь от естественной убыли (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2006 N А52-3348/2005/2, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.10.2004 N Ф04-7116/2004(5178-А81-7)).

Таким образом, учитывая, что слабоалкогольные напитки, упаковка которых была повреждена, производились организацией с целью получения дохода, то, по нашему мнению, их стоимость может быть учтена для целей налогообложения прибыли.

М. Н.Наумчук

Издательство "Главная книга"

11.01.2011