Организация выходит из состава участников ООО. Правильно ли выплату действительной стоимости доли (в части превышения этой суммы над первоначальным взносом участника) квалифицировать для целей исчисления налога на прибыль в качестве дивидендов?

Ответ: Участник общества вправе выйти из него, при этом его доля в уставном капитале переходит обществу (ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)).

Общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале либо выдать ему имущество такой же стоимости в течение трех месяцев, если иной срок или порядок выплаты не предусмотрен уставом (п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).

Действительная стоимость доли участника соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (абз. 2 п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ).

При этом чистые активы - это активы, свободные от обязательств, то есть собственный капитал организации по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791, Приказ Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N N 10н, 03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ").

Действительная стоимость доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала (п. 8 ст. 23 Закона N 14-ФЗ), а эта разница формируется именно за счет чистой прибыли разных лет.

При этом гражданское законодательство применительно к ООО вообще не оперирует понятием "дивиденды", речь идет только о распределении чистой прибыли, т. е. прибыли после налогообложения (пп. 3 п. 3 ст. 91 Гражданского кодекса РФ, ст. ст. 28 и 29 Закона N 14-ФЗ). При этом периодичность распределения чистой прибыли может быть ежеквартальной, раз в полгода, ежегодной (п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

Чтобы выплаты для целей налогообложения признавались дивидендами, они должны выплачиваться (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ):

- за счет прибыли, остающейся после налогообложения;

- пропорционально доле участника в уставном капитале.

Действительная стоимость доли выплачивается за счет прибыли, остающейся после налогообложения. Условие о том, что средства организации должны распределяться пропорционально вкладу участника, в нашем случае также соблюдается (п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ).

Кроме того, к выплатам, не признаваемым дивидендами, рассматриваемые выплаты не относятся (п. 2 ст. 43 НК РФ).

Значит, выплаты участнику при выходе из ООО можно квалифицировать как дивиденды для целей налогообложения прибыли (в части, превышающей первоначальный взнос участника) (п. 1 ч. 2 ст. 250, пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Есть судебное решение, подтверждающее такой вывод (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.09.2009 N А28-1908/2009-31/29).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

11.01.2011