Организация владеет 60 процентами акций дочернего общества, на момент принятия решения о выплате дивидендов по итогам 2010 г. период непрерывного владения акциями составил более 365 дней. Документы, подтверждающие право применения нулевой ставки налога на прибыль, представлены компанией-акционером в налоговые органы. Следует ли организации представлять эти же документы дочерней фирме - налоговому агенту?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при следующих условиях:

на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;

период непрерывного владения составляет не менее 365 календарных дней;

стоимость приобретения вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.

Кроме того, налогоплательщик - получатель дивидендов обязан подтвердить то, что он действительно соответствует вышеперечисленным условиям, представив в налоговый орган соответствующие документы (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

С 01.01.2011 условие о минимальной стоимости доли отменено, то есть нулевая ставка налога на прибыль может применяться к дивидендам, если стоимость приобретения доли в уставном капитале составила менее 500 млн руб. (пп. "а" п. 9 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ)).

При этом новые положения распространяются на правоотношения по обложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды (ст. 5 Закона N 368-ФЗ).

Так как доходы в виде дивидендов выплачивает дочерняя организация, она признается налоговым агентом (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Таким образом, именно налоговый агент применяет налоговую ставку в размере 0 процентов при распределении дивидендов в пользу организаций-акционеров, которые имеют право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Следовательно, налоговому агенту необходимо располагать информацией о том, что компания-акционер соответствует ограничениям, установленным НК РФ для применения к дивидендам ставки 0 процентов. При этом сведения о доле каждого акционера в уставном капитале, периоде владения акциями, цене, по которой приобретены акции, у дочерней фирмы есть. Ведь акционерное общество либо ведет реестр акционеров самостоятельно, либо это делает специализированный регистратор по договору с эмитентом (ст. 44 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", пп. 3.4.2, 7.9.2 Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 02.10.1997 N 27). Значит, фирма-акционер должна уведомить дочернюю организацию только о том, что документы, подтверждающие право применения нулевой ставки, представлены в налоговый орган.

Отметим, что, по мнению Минфина России, получатель дивидендов должен представить документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки, как в налоговый орган, так и налоговому агенту (Письма от 24.02.2009 N 03-03-06/1/78, от 09.06.2008 N 03-03-06/2/68).

Тем не менее НК РФ не требует представлять подтверждающие документы организации - источнику дивидендов.

Таким образом, для применения налоговым агентом нулевой ставки налога на прибыль к дивидендам организации-акционеру достаточно уведомить его о том, что документы, указанные в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, представлены в налоговый орган. Направлять второй комплект документов в адрес дочерней организации, по нашему мнению, не требуется.

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

11.01.2011