По мнению налогового органа, организация необоснованно включила в состав расходов при исчислении налога на прибыль затраты на рекламу. Так как она рекламировала не собственные товары, а товары комитента, в рекламе были указаны адрес и телефон комиссионера. Правомерно ли налоговый орган доначислил организации налог на прибыль?

Ответ: Пунктом 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" предусмотрено, что реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу, в том числе производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Каких-либо условий о праве собственности на рекламируемые товары для учета расходов на рекламу гл. 25 НК РФ не содержит. Более того, пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ разделяет понятия производимых (приобретенных) и реализуемых товаров. Из буквального толкования этой нормы следует, что понятие реализуемых товаров может включать в себя в том числе товары, реализуемые комиссионером. А учитывая, что в рекламе были указаны адрес и телефон комиссионера, можно утверждать, что реклама была направлена на формирование спроса на товары у конкретного лица - комиссионера. Затраты на такую рекламу у комиссионера будут экономически оправданными и могут учитываться при исчислении налога на прибыль.

Следует отметить, что при возникновении у налогоплательщиков аналогичных споров с налоговыми органами суды поддерживают налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского округа от 22.07.2010 N КА-А40/7528-10, ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 N А55-1511/08).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

11.01.2011