Вправе ли налоговый орган привлекать специалиста для проведения почерковедческого исследования?

Ответ: Пунктами 1 - 3 ст. 95 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Исследование почерков требует специальных знаний, и, как следствие, должна проводиться почерковедческая экспертиза. Статья 95 НК РФ содержит специальные нормы, регламентирующие порядок назначения и проведения экспертиз для целей налогового контроля.

То, что экспертиза должна проводиться именно в рамках ст. 95 НК РФ, подтверждается и Постановлениями ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.01.2010 N А19-13881/09, ФАС Северо-Западного округа от 10.03.2009 N А56-22417/2008.

Однако существует и иной подход к решению вопросов, связанных с исследованием почерка. Заключается он в том, что почерковедческая экспертиза не назначается, а вместо нее для исследования образцов почерка привлекаются специалисты в рамках ст. 96 НК РФ. На основании пп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговый орган для проведения налогового контроля вправе привлекать не только экспертов, но и специалистов. В соответствии со ст. 96 НК РФ в необходимых случаях может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела. Таким образом, привлекая специалиста, налоговый орган реализует право, предоставленное ему ст. ст. 31 и 96 НК РФ. Кроме того, НК РФ не запрещает составление специалистом экспертного заключения. Такого мнения придерживаются ФАС Волго-Вятского округа (см., например, Постановления от 19.10.2009 N А28-14077/2008, от 13.10.2008 N А28-6900/2007-300/21) и Второй арбитражный апелляционный суд (см., например, Постановления от 10.02.2010 N А28-13962/2009-426/21 (оставлено без изменения Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2010), от 27.03.2008 N А28-8867/07-385/11).

Т. Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

11.01.2011