Вправе ли в 2011 г. ООО, созданное бюджетным научным учреждением после вступления в силу Федерального закона от 02.08.2009 N 217-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам создания бюджетными научными и образовательными учреждениями хозяйственных обществ в целях практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности", осуществляющее деятельность по практическому применению результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учреждению, и в котором доля участия учреждения составляет 100 процентов, применять УСН?

Ответ: Общество с ограниченной ответственностью, созданное бюджетным научным учреждением после вступления в силу Федерального закона от 02.08.2009 N 217-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам создания бюджетными научными и образовательными учреждениями хозяйственных обществ в целях практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности" (далее - Закон N 217-ФЗ), осуществляющее деятельность по практическому применению результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учреждению, и в котором доля участия учреждения составляет 100 процентов, вправе в 2011 г. в общеустановленном порядке применять УСН.

Обоснование: В соответствии с п. 3.1 ст. 5 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Закон N 127-ФЗ) бюджетные научные учреждения и созданные государственными академиями наук научные учреждения имеют право без согласия собственника их имущества с уведомлением федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере научной и научно-технической деятельности, быть учредителями (в том числе совместно с другими лицами) хозяйственных обществ, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям. При этом уведомление о создании хозяйственного общества должно быть направлено бюджетным научным учреждением или созданным государственной академией наук научным учреждением в течение семи дней с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о государственной регистрации хозяйственного общества. Денежные средства, оборудование и иное имущество, находящиеся в оперативном управлении бюджетного научного учреждения или созданного государственной академией наук научного учреждения, могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал создаваемого хозяйственного общества в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ.

Данные положения Закона N 127-ФЗ введены Законом N 217-ФЗ и вступили в силу по истечении десяти дней после дня его официального опубликования (опубликован в "Собрании законодательства РФ" 03.08.2009, в "Российской газете" - 04.08.2009).

На основании п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Как указано в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.11.2010 N 310-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.12 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 310-ФЗ)), не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

Следовательно, НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 310-ФЗ) устанавливал запрет на применение УСН хозяйственными обществами, созданными, в частности, бюджетным научным учреждением после вступления в силу Закона N 217-ФЗ и осуществляющими деятельность по практическому применению результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учреждению, в которых доля участия учреждения составляет более 25 процентов.

Законом N 310-ФЗ пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется:

на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ N 3085-1, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

на учрежденные в соответствии с Законом N 127-ФЗ бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;

на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям.

Согласно ст. 2 Закона N 310-ФЗ данные изменения вступают в силу с 01.01.2011, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования указанного Закона (опубликован в "Российской газете" 29.11.2010).

Отметим, что уже Федеральный закон от 16.10.2010 N 272-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 272-ФЗ), принятый до принятия Закона N 310-ФЗ и предусматривающий применение в течение переходного периода (2011 - 2019 гг.) пониженных тарифов страховых взносов для хозяйственных обществ, созданных после 13.08.2009 бюджетными научными учреждениями в соответствии с Законом N 127-ФЗ и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом N 125-ФЗ, устанавливал в п. 2 ч. 4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" такое условие для применения данных тарифов, как применение упрощенной системы налогообложения, хотя на момент принятия Закона N 272-ФЗ гл. 26.2 НК РФ не предусматривала установленного только Законом N 310-ФЗ исключения.

Следовательно, после 01.01.2011 хозяйственным обществам, созданным, в частности, бюджетным научным учреждением после вступления в силу Закона N 217-ФЗ и осуществляющим деятельность по практическому применению результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учреждению, в которых доля участия учреждения составляет более 25 процентов, предоставлено право применять УСН при условии соблюдения иных положений гл. 26.2 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

12.01.2011