Является ли перечень реализуемых по налоговой ставке по НДС 0 процентов работ, услуг, связанных с реализацией экспортируемых товаров, открытым?
Ответ: Перечень реализуемых по налоговой ставке по НДС 0 процентов работ, услуг, связанных с реализацией экспортируемых товаров, является:
- до 01.01.2011 - открытым;
- с 01.01.2011 - закрытым.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.11.2010 N 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 309-ФЗ)) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 309-ФЗ) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 данного пункта.
Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.
Как следует из приведенных норм пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 309-ФЗ), перечень реализуемых по налоговой ставке по НДС 0 процентов работ, услуг, связанных реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, является открытым.
Основным условием для применения нулевой налоговой ставки является непосредственная связь работ, услуг с реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, в том числе товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.
При этом порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов установлен в ст. 165 НК РФ.
Законом N 309-ФЗ внесены изменения в гл. 21 НК РФ.
В частности, в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ Законом N 309-ФЗ слова "таможенном режиме" заменены словами "таможенной процедуре".
Также Законом N 309-ФЗ пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ признан утратившим силу, одновременно в п. 1 ст. 164 НК РФ введены пп. 2.1 - 2.8.
Согласно п. 1 ст. 3 Закона N 309-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2011, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 29.11.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость, т. е. с 01.01.2011.
В силу п. 2 ст. 3 Закона N 309-ФЗ положения п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. Закона N 309-ФЗ) применяются к работам (услугам), выполненным (оказанным) после дня вступления в силу Закона N 309-ФЗ.
Следует учитывать, что указанные в пп. 2.1 - 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. Закона N 309-ФЗ) работы и услуги могут быть непосредственно связаны с реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, в каждом конкретном случае (в зависимости, например, от вида товаров и способа перевозки).
Следовательно, с 01.01.2011 перечень реализуемых по налоговой ставке по НДС 0 процентов работ, услуг, связанных с реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, является закрытым и он приведен в пп. 2.1 - 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. Закона N 309-ФЗ).
Ю. М.Лермонтов
Минфин России
12.01.2011