Организация (нефтеперерабатывающей отрасли) для целей бухгалтерского учета учитывает катализаторы и реагенты (стоимостью менее 10 000 руб.) на основании п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в составе средств в обороте и согласно п. 3.8 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденной Приказом Минтопэнерго России от 17.11.1998 N 371, списывает их в течение нормативного срока. Правомерно ли для целей исчисления налога на прибыль учитывать их в составе материальных расходов единовременно на дату передачи в производство?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ такие расходы являются прямыми расходами и относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

При этом услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). В отличие от услуги результат выполненной работы имеет материальное выражение и может реализовываться (п. 4 ст. 38 НК РФ).

По нашему мнению, организация нефтеперерабатывающей отрасли не относится к налогоплательщикам, оказывающим услуги, и, соответственно, стоимость используемых ею катализаторов и реагентов не может учитываться единовременно на дату их передачи в производство (использования).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

12.01.2011