В октябре 2007 г. организация (лизингополучатель) заключила договор лизинга в отношении экскаватора, который по условиям лизингового договора учитывается на балансе лизингополучателя. Срок договора - до 01.02.2011

В октябре 2009 г. дополнительным соглашением к договору срок его действия был продлен до 01.02.2013. Это стало причиной изменения сроков уплаты лизинговых платежей и увеличения общей договорной суммы. С октября 2009 г. лизингодатель стал предъявлять счета-фактуры на лизинговые платежи по новой сумме.

Вправе ли лизингополучатель учесть для целей исчисления налога на прибыль дополнительную сумму, уплачиваемую им согласно условиям дополнительного соглашения? Можно ли на основании выставленных лизингодателем счетов-фактур поставить к вычету НДС с этой дополнительной стоимости?

Ответ: В случае изменения величины лизинговых платежей в отношении предмета лизинга, находящегося на балансе лизингополучателя, они включаются в расходы по налогу на прибыль в размере, определенном согласно условиям дополнительного соглашения.

При наличии выставленных лизингодателем счетов-фактур лизингополучатель вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные в составе лизинговых платежей, которые рассчитаны исходя из новой стоимости лизингового имущества.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга. По соглашению сторон и если иное не предусмотрено договором, их размер может изменяться в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца. При этом договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга (п. 7 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ).

При определении налоговой базы плательщик налога на прибыль полученные доходы уменьшает на произведенные экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В п. 10 ст. 258 НК РФ указано, что если по условиям договора финансовой аренды (договора лизинга) предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то у последнего он признается амортизируемым имуществом и включается в состав соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью этого имущества признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 2 Письма Минфина России от 30.07.2004 N 03-03-08/117). И в дальнейшем у лизингополучателя эта стоимость изменению не подлежит, так как ситуации, возникающие в рамках лизинговых правоотношений, не указаны в перечне возможных случаев, когда первоначальная стоимость имущества может меняться (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В случае когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, в его налоговых расходах они учитываются за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259 - 259.2 НК РФ.

Таким образом, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то его налоговые расходы по финансовой аренде складываются из двух составляющих:

- суммы амортизации, рассчитанной исходя из стоимости лизингового имущества по данным лизингодателя;

- непосредственно лизинговых платежей, учитываемых за минусом сумм начисленной амортизации.

Учитывая изложенное, в ситуации, когда условиями дополнительного соглашения величина лизинговых платежей изменяется, в налоговые расходы лизингополучателя лизинговые платежи включаются уже в новом размере, рассчитанном согласно дополнительному соглашению к договору лизинга, без учета суммы амортизации, начисленной на первоначальную стоимость такого имущества.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе по договору лизинга, подлежат вычету в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 172 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-07-11/92).

Несмотря на то что лизинговый платеж может складываться из нескольких составляющих, суды не раз указывали на то, что он является единым платежом (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2005 N А05-1981/2005-13, от 28.07.2005 N А05-2297/05-13). А потому уплаченные лизингодателю в составе такого единого платежа суммы НДС лизингополучатель вправе принять к вычету в полном объеме в периоде, к которому он относится (Постановления ФАС Московского округа от 12.07.2007, 17.07.2007 N КА-А41/5085-07, ФАС Поволжского округа от 08.06.2006 N А57-29402/05-7, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2008 N Ф08-8577/07-3222А).

Следовательно, при наличии выставленных лизингодателем счетов-фактур лизингополучатель вправе принять к вычету суммы НДС, которые уплачены в составе лизинговых платежей, рассчитанных согласно дополнительному соглашению к договору лизинга.

М. Н.Наумчук

Издательство "Главная книга"

12.01.2011