Физическое лицо совместно с супругом и несовершеннолетним сыном приобрело квартиру по программе Правительства Москвы "Молодой семье - доступное жилье". Выданы три свидетельства о государственной регистрации права собственности. Каков порядок предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры в данном случае?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 января 2011 г. N 20-14/4/000759@

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры, в размере фактически произведенных расходов.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом Налогового кодекса РФ, не может превышать 2 млн руб. (по правоотношениям, возникшим до 1 января 2008 г., - 1 млн руб.).

Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при приобретении указанного имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленный в установленном данным подпунктом НК РФ порядке, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Из приведенных норм следует, что при оформлении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев, осуществивший расходы по ее приобретению, может воспользоваться имущественным налоговым вычетом исходя из приходящейся ему доли в указанном имуществе. Передача права на получение имущественного налогового вычета в этом случае одним из совладельцев другому НК РФ не предусмотрена.

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П указано, что данные положения (касающиеся распределения размера имущественного налогового вычета при приобретении имущества в общую долевую собственность) НК РФ признаны не противоречащими Конституции РФ, так как они по своему конституционно-правовому смыслу во взаимосвязи с другими положениями НК РФ и в общей системе правового регулирования предполагают право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, получить имущественный налоговый вычет.

В соответствии с положениями ст. ст. 118 и 125 (ч. 4 и 6) Конституции РФ, п. 3 ч. 1 ст. 3, ст. 6, ч. 2 ст. 74, ч. 2 и 3 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" (далее - Закон N 1-ФКЗ) норма, признанная не противоречащей Конституции РФ в конституционно-правовом смысле, выявленном Конституционным Судом РФ, подлежит применению именно в соответствии с выявленным Конституционным Судом РФ конституционно-правовым смыслом.

Толкование правовых позиций Конституционного Суда РФ, изложенных в Постановлении N 5-П, с целью их применения в иных случаях приобретения имущества родителями совместно со своими несовершеннолетними детьми может дать только сам Конституционный Суд РФ, так как на основании ст. 83 Закона N 1-ФКЗ решение Конституционного Суда РФ может быть официально разъяснено только самим Конституционным Судом РФ.

Иное понимание последствий конституционно-правового истолкования нормы означало бы возможность ее применения в противоречие Конституции РФ и не соответствовало бы правовой природе и юридической силе решений Конституционного Суда РФ, которые обязательны на всей территории РФ для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти и в соответствии со ст. 79 Закона N 1-ФКЗ действуют непосредственно и не требуют подтверждения другими органами и должностными лицами.

Учитывая приведенные нормы налогового законодательства, положения Закона N 1-ФКЗ, а также Постановления N 5-П, каждый из совладельцев, осуществивший расходы по приобретению в общую долевую собственность квартиры, может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, но в размере, исчисленном пропорционально доле, приходящейся на каждого собственника квартиры.

Таким образом, если размер доли составляет 1/3, то имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, но не более 1/3 от предельного размера налогового вычета, на который может претендовать налогоплательщик.

Основанием для предоставления имущественного налогового вычета в соответствии с указанной статьей Налогового кодекса РФ являются письменное заявление налогоплательщика и документы, устанавливающие право собственности на приобретенную квартиру, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Если физическими лицами было оформлено право долевой собственности на приобретенную квартиру, а перечисление денежных средств в оплату стоимости указанной квартиры производилось, в частности, супругами - собственниками квартиры, для получения имущественного налогового вычета остальным собственникам необходимо представить документы, подтверждающие оплату стоимости квартиры за счет их собственных денежных средств.

В данном случае плата за приобретенную в общую долевую собственность с супругом и несовершеннолетним ребенком квартиру была произведена непосредственно за счет собственных денежных средств супругами.

Следовательно, сын при получении в будущем дохода воспользоваться имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением в его собственность 1/3 доли квартиры не сможет.

Вместе с тем, как разъясняется в Письме Минфина России от 15.03.2010 N 03-04-05/9-101, упомянутые выше несовершеннолетние дети на момент приобретения указанного жилого объекта права на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение другого жилья в будущем не утрачивают.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Е. А.ОСТАНИНА

12.01.2011