Облагается ли у организации-работодателя страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний оплата работодателем согласно условиям коллективного договора обучения работника в высшем учебном заведении, имеющем государственную аккредитацию?

Ответ: Оплата работодателем, согласно условиям коллективного договора, обучения работника в высшем учебном заведении, имеющем государственную аккредитацию, у организации-работодателя страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

- до 01.01.2011 - исходя из судебной практики не подлежала обложению (то есть вопрос о необходимости обложения страховыми взносами оплаты обучения работников являлся спорным);

- после 01.01.2011 - не облагается в силу прямого указания Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Обоснование: В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

На основании п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Исходя из п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила), в редакции, действовавшей до 01.01.2011, страховые взносы начислялись на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

На основании п. 4 Правил страховые взносы не начислялись на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 22.05.2007 N Ф09-3697/07-С1 рассмотрел ситуацию, в которой оплата обучения осуществлялась за счет собственных средств организации.

Как отметил суд, плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров является затратами организации, произведенными, в первую очередь, в ее интересах, что свидетельствует об отсутствии исключительно личного интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего обложению обязательными платежами в бюджет и внебюджетные фонды (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.07.2000 N 355/00).

Поскольку спорные суммы не являются оплатой труда и не относятся к иным источникам доходов, подлежащих обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, суд посчитал, что оплата обучения данными страховыми взносами не облагается.

Аналогичная позиция изложена ФАС Уральского округа в Постановлении от 30.03.2010 N Ф09-1884/10-С2, в котором суд пришел к выводу, что оплата обучения работников в вузах не связана с выполнением работниками трудовых функций, не зависит от результата работы и не подлежит включению в облагаемую базу для исчисления страховых взносов.

Таким образом, учитывая наличие арбитражной практики, можно сделать вывод, что вопрос об обложении страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний оплаты обучения работников являлся спорным. Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 348-ФЗ) внесены изменения в Закон N 125-ФЗ, в частности в него введены ст. ст. 20.1 и 20.2.

Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Статья 20.2 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) предусматривает суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

В силу пп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников.

На основании ст. 2 Закона N 348-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2011.

Следовательно, с 01.01.2011 законодательно установлено, что страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний суммы оплаты работодателем обучения работников не облагаются.

Е. В.Соснов

Минфин России

13.01.2011