Облагается ли у организации-работодателя страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний выплата работодателем стипендии физическому лицу, являющемуся работником организации, с которым она заключила ученический договор на обучение новой профессии без отрыва от производства и с отрывом от производства?

Ответ: Выплата работодателем стипендии физическому лицу, являющемуся работником организации, с которым она заключила ученический договор на обучение новой профессии без отрыва от производства и с отрывом от производства, у организации-работодателя страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний до 01.01.2011 не облагалась. С 01.01.2011 стипендия физическому лицу подлежит обложению страховыми взносами.

Обоснование: На основании ст. 198 Трудового кодекса РФ работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключить с работником данной организации ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

Согласно ст. 204 ТК РФ ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

На основании п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Исходя из п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила), в редакции, действовавшей до 01.01.2011, страховые взносы начислялись на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

На основании п. 4 Правил страховые взносы не начислялись на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Постановление N 765), за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

Постановление N 765 утратило силу с 01.01.2011 (Постановление Правительства РФ от 31.12.2010 N 1231 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации по вопросам, связанным с совершенствованием обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Как разъяснил ФСС РФ в Письме от 11.06.2003 N 02-18/05-3937, на социальные выплаты страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются. По своей сути стипендия является ежемесячным денежным пособием учащимся и относится к социальным выплатам.

Исходя из этого на стипендию, выплачиваемую ученику - работнику организации, заключившему ученический договор на переобучение без отрыва от работы, страховые взносы на указанный вид страхования не начисляются.

Из приведенного Письма ФСС РФ можно сделать вывод, что стипендия, выплачиваемая работнику организации в период ученичества с отрывом от работы, также не подлежала обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 348-ФЗ) внесены изменения в Закон N 125-ФЗ, в частности в него введены ст. ст. 20.1 и 20.2.

Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Статья 20.2 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) предусматривает суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

На основании ст. 2 Закона N 348-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2011.

В ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) отсутствуют указания на стипендию по ученическому договору, заключенному с работником.

Таким образом, поскольку Законом N 125-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты в рамках трудовых отношений, страховые взносы начисляются не только на выплаты в виде оплаты труда, но и на прочие выплаты, связанные с наличием трудовых отношений, в частности на стипендию по ученическому договору, являющемуся дополнительным к трудовому договору.

Е. В.Соснов

Минфин России

13.01.2011