Подлежит ли обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний оплата коммерческой организацией - работодателем проезда к месту использования отпуска на территории РФ и обратно членов семьи работника, предусмотренная коллективным договором (работник работает и проживает в районе Крайнего Севера)?

Ответ: Оплата коммерческой организацией - работодателем проезда к месту использования отпуска на территории РФ и обратно членов семьи работника (работает и проживает в районе Крайнего Севера), предусмотренная коллективным договором, страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

- до 01.01.2011 - с учетом позиции ФСС РФ не облагалась;

- после 01.01.2011 - не облагается в силу прямого указания Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Обоснование: В соответствии со ст. 325 Трудового кодекса РФ размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

При этом в силу ст. 2 Семейного кодекса РФ членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).

На основании п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Исходя из п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила), в редакции, действовавшей до 01.01.2011, страховые взносы начислялись на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

На основании п. 4 Правил страховые взносы не начислялись на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень), за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

В силу п. 15 Перечня стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемого работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации, не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Как разъяснил ФСС РФ в Письме от 19.10.1999 N 02-10/05-5389, в соответствии со ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" для членов семьи работника, так же как и для самого работника, предусмотрено возмещение расходов на проезд и провоз багажа к месту использования отпуска и обратно, которые производит работнику работодатель.

Поскольку согласно п. 15 Перечня страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации на оплату расходов, связанных с проездом и провозом багажа к месту использования отпуска и обратно работником, не начисляются, они не должны начисляться и на оплату аналогичных расходов для членов семьи.

Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 утратило силу с 01.01.2011 (Постановление Правительства РФ от 31.12.2010 N 1231 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации по вопросам, связанным с совершенствованием обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Таким образом, оплата коммерческой организацией проезда к месту использования отпуска на территории РФ и обратно членов семьи работника, предусмотренная коллективным договором, страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний до 01.01.2011 не облагалась.

Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 348-ФЗ) внесены изменения в Закон N 125-ФЗ, в частности в него введены ст. ст. 20.1 и 20.2.

Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Статья 20.2 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) предусматривает суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

В силу пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая страхователем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов.

На основании ст. 2 Закона N 348-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2011.

Следовательно, после 01.01.2011 оплата коммерческой организацией проезда к месту использования отпуска на территории РФ и обратно членов семьи работника (работающего и проживающего в районе Крайнего Севера), предусмотренная коллективным договором, не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании прямого указания Закона N 125-ФЗ.

Е. В.Соснов

Минфин России

13.01.2011