Можно ли учитывать в расходах для целей исчисления налога на прибыль организаций страховые взносы по договорам страхования ответственности по государственному или муниципальному контракту?

Ответ: В целях определения того, учитываются или нет в расходах для целей налогообложения прибыли организаций взносы по тем или иным договорам страхования, необходимо обратить внимание на положения ст. 263 Налогового кодекса РФ, устанавливающей расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование.

Порядок учета взносов по договорам страхования установлен п. 6 ст. 272 НК РФ.

Следует отметить, что согласно ч. 4 ст. 29 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 94-ФЗ) (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 240-ФЗ "О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 240-ФЗ)) в случае, если заказчиком, уполномоченным органом установлено требование обеспечения исполнения государственного или муниципального контракта, государственный или муниципальный контракт заключается только после предоставления участником конкурса, с которым заключается контракт, безотзывной банковской гарантии, страхования ответственности по контракту, договора поручительства или передачи заказчику в залог денежных средств, в том числе в форме вклада (депозита), в размере обеспечения исполнения контракта, указанном в конкурсной документации.

Следовательно, обеспечением исполнения государственного или муниципального контракта являются:

- предоставление безотзывной банковской гарантии;

- предоставление страхования ответственности по контракту;

- предоставление договора поручительства;

- передача заказчику в залог денежных средств.

В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 НК РФ.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по другим видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Следовательно, действительно, учитывая положения ст. 263 НК РФ и ч. 4 ст. 29 Закона N 94-ФЗ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 240-ФЗ), можно было сделать вывод о том, что страховые взносы по договорам страхования ответственности по вышеуказанным контрактам могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ.

Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России, например, от 22.01.2010 N 03-03-06/1/17 и от 12.03.2010 N 03-03-06/4/17.

Однако следует обратить внимание на то, что Законом N 240-ФЗ в ч. 4 ст. 29 Закона N 94-ФЗ были внесены изменения.

Так, согласно ч. 4 ст. 29 Закона N 94-ФЗ (в ред. Закона N 240-ФЗ) в случае, если заказчиком, уполномоченным органом установлено требование обеспечения исполнения контракта, контракт заключается только после предоставления участником конкурса, с которым заключается контракт, безотзывной банковской гарантии, выданной банком или иной кредитной организацией, договора поручительства или передачи заказчику в залог денежных средств, в том числе в форме вклада (депозита), в размере обеспечения исполнения контракта, предусмотренном конкурсной документацией.

Таким образом, обеспечение исполнения государственного или муниципального контракта путем предоставления страхования ответственности по контракту было отменено.

Добровольное страхование участником конкурса ответственности по вышеуказанным контрактам, в соответствии с законодательством Российской Федерации, не является условием осуществления участником конкурса своей деятельности.

Кроме того, такое страхование не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Следовательно, учитывая вышесказанное, а также положения ст. 263 НК РФ и ч. 4 ст. 29 Закона N 94-ФЗ (в ред. Закона N 240-ФЗ), можно сделать вывод о том, что страховые взносы по договорам страхования ответственности по вышеуказанным контрактам не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

14.01.2011